Учетная политика на 2008 год для целей бухучета (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Учетная политика на 2008 год для целей бухучета

С 2008 года из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО. Это означает, что те организации, которые ранее применяли этот способ, должны внести изменения в учетную политику, а кроме того, отразить в бухгалтерской отчетности последствия таких изменений. Как это правильно сделать?

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику в целях бухгалтерского учета. Это следует из пункта 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Организация учитывает отраслевую специфику, свою структуру, а также другие особенности деятельности. Основным документом, которым необходимо руководствоваться при разработке учетной политики по бухгалтерскому учету, является ПБУ 1/98.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В ней, в частности, указывают, как группировать и оценивать факты хозяйственной деятельности, погашать стоимость активов, организовать документооборот, проводить инвентаризацию, использовать счета бухгалтерского учета, формировать регистры бухгалтерского учета и какие применять методы обработки информации. Возможность выбирать правила ведения бухгалтерского учета предоставлена организации в пункте 8 ПБУ 1/98. Ведь нередко в нормативных актах по бухучету перечислено несколько допустимых способов отражения тех или иных хозяйственных операций. Если законодательством предусмотрен единственно возможный порядок учета конкретной операции, то он является обязательным для всех организаций и не требует отражения в учетной политике. Например, при зачислении на валютный счет организации иностранной валюты ее нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции. Других вариантов законодательством не установлено, поэтому нет смысла включать в учетную политику положения об учете таких операций.

В ряде случаев законодательство допускает несколько методов ведения бухгалтерского учета. Из них организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Например, начисление амортизации по объектам основных средств может производиться одним из четырех способов, перечисленных в пункте 17 ПБУ 6/01. При формировании учетной политики фирма должна выбрать один, который она будет применять к группе однородных объектов основных средств, и зафиксировать его в учетной политике*(1).

Иногда способ ведения учета отдельных хозяйственных операций не указывается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, порядок формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки в законодательстве не предусмотрен. В этом случае организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике методику учета, соблюдая при этом действующее законодательство по бухгалтерскому учету, прежде всего нормы Закона N 129-ФЗ и положения соответствующих бухгалтерских стандартов.

А что делать, если применение правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету, не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации?

В такой ситуации данные правила можно не применять, но об этом следует обязательно проинформировать пользователей бухгалтерской отчетности в пояснительной записке к ней (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). Кроме того, необходимо раскрыть и обосновать факты подобных отступлений в учетной политике организации. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Обратите внимание: от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета будет зависеть очень важный для акционеров, инвесторов и кредиторов показатель - размер чистой прибыли организации, а также величина налоговых платежей в бюджет. В частности, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета.

Когда и как оформляется учетная политика

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Об этом говорится в пункте 3 статьи 6 Закона N 129-ФЗ и пункте 5 ПБУ 1/98. При этом сама учетная политика либо включается в приказ, либо оформляется в виде отдельного приложения (или нескольких приложений) к нему. Выделим основные этапы формирования учетной политики:

- определение перечня объектов бухгалтерского учета, в отношении которых в организации должна быть разработана учетная политика;

- выбор наиболее подходящего способа ведения учета по этим объектам с учетом специфики организации и отрасли ее работы;

- оформление учетной политики соответствующим организационно-распорядительным документом компании.

Способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбрала при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа (распоряжения) об учетной политике (п. 10 ПБУ 1/98). То есть при принятии учетной политики на 2008 год дата соответствующего приказа должна быть не позднее 31 декабря 2007 года. Учитывая, что последний рабочий день в 2007 году - 29 декабря, логично сформировать учетную политику не позже этой даты.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Это установлено в пункте 4 статьи 6 Закона N 129-ФЗ. Поэтому в приказе об учетной политике необязательно фиксировать, на какой год она утверждена. Достаточно упомянуть, с какого момента она применяется.

К примеру, можно предложить такую формулировку в приказе: утвердить учетную политику в целях бухгалтерского учета и применять ее начиная с 1 января 2008 года.

Справка.
Элементы учетной политики

Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать учетную политику. Однако в пункте 5 ПБУ 1/98 перечислены элементы учетной политики, наличие которых обязательно:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности.

Утверждаются только те используемые в работе первичные документы, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями (система внутреннего контроля в организации);

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Аналогичный список закреплен также в пункте 3 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ.

Справка.
Суть методов оценки МПЗ в бухучете

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы применяется для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или тех запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга;

- по средней себестоимости. Оценка производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и запасов, поступивших в течение месяца;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО - first in, first out). Оценка основана на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления). То есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. В себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Напомним, что применявшийся до 2008 года метод ЛИФО - last in, first out (по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ), был основан на следующем допущении. МПЗ, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. Оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений. В себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Учетная политика принимается по организации в целом. Это означает, что во всех обособленных подразделениях организации, в ее филиалах и представительствах, включая выделенные на отдельный баланс, применяется единая учетная политика. Такое требование содержится в пункте 10 ПБУ 1/98.

Вновь созданная организация обязана сформировать учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица (п. 10 ПБУ 1/98). При соблюдении этих условий считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Изменить - не значит дополнить учетную политику

Так как учетная политика применяется организацией последовательно из года в год, то нет необходимости ежегодно переиздавать приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в этот документ изменения или дополнения.

Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях (п. 16 ПБУ 1/98):

- при изменении российского законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики считается оправданным, только если применение новых способов позволит более достоверно отражать в бухгалтерском учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо обеспечит снижение трудоемкости учетного процесса без уменьшения степени достоверности информации;

- при существенном изменении условий деятельности организации. Как правило, такие изменения бывают связаны с реорганизацией предприятия (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием), со сменой собственников, видов деятельности и т.д.

Все изменения в учетную политику оформляются соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения (п. 18 ПБУ 1/98). При этом обо всех изменениях на год, следующий за отчетным, необходимо объявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).

Организация может начать вести новый вид деятельности, либо в ее бухгалтерском учете возникнут ранее не встречавшиеся операции. Появление новых операций нередко связано с открытием филиала или с приобретением новых объектов учета (основных средств или нематериальных активов). Например, ранее у фирмы никогда не было в собственности нематериальных активов, и порядок их бухгалтерского учета в учетной политике не указывался.

При появлении новых видов деятельности или операций организации необходимо внести дополнения в учетную политику, а именно добавить способы отражения таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Это не считается изменением учетной политики, поскольку утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые, не является изменением учетной политики (п. 16 ПБУ 1/98). То есть при первоначальном формировании учетной политики нет необходимости описывать все возможные виды операций или деятельности организации. Лучше это делать по мере возникновения новых операций.

В отличие от изменения учетной политики нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлено каких-либо ограничений на внесение в нее дополнений. Таким образом, дополнять учетную политику можно в любой момент в течение отчетного года. Действовать внесенные дополнения начинают сразу после их оформления, то есть после их утверждения приказом или распоряжением руководителя.

Что меняется в бухучете с 2008 года и как это отразить

С 1 января 2008 года вступает в силу приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2007 N 9285), который вносит изменения в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ). Внесенные поправки являются очередным шагом по сближению отечественных стандартов бухучета с МСФО.

Основное изменение состоит в том, что из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО, предусматривающий оценку по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ. То есть организации, применявшие в течение 2007 года именно этот способ оценки МПЗ, должны выбрать иной метод, закрепить в учетной политике и начать его использовать с 1 января 2008 года. Изменения в учетную политику необходимо утвердить не позже 31 декабря 2007 года. Напомним, что в налоговом учете метод ЛИФО по-прежнему можно применять.

Другая важная поправка устранила противоречие между ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. Дело в том, что в редакции пункта 4 ПБУ 5/01, действующей до 1 января 2008 года, указано, что правила учета МПЗ не применяются в отношении активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев. То есть такое имущество нельзя учитывать как МПЗ. Однако уже начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год ПБУ 6/01 разрешает учитывать данные активы в составе МПЗ при условии, что их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу. Внеся соответствующие изменения в пункт 4 ПБУ 5/01, Минфин России ликвидировал имевшееся несоответствие.

Введение указанной поправки не потребует корректировки учетной политики организации. Ведь и до 1 января 2008 года активы, удовлетворяющие критериям основных средств, можно было учитывать как МПЗ и, значит, применять при этом правила ПБУ 5/01. Доказательством служит письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15. В нем разъяснено, что в случае коллизии между нормативными правовыми актами одного иерархического уровня приоритет имеет тот нормативный акт, который вступил в силу позднее. Абзац о возможности включать в состав материально-производственных запасов указанные активы был введен в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. А анализируемый пункт 4 ПБУ 5/01 действует с момента его утверждения, то есть с 9 июня 2001 года. Поэтому в данной ситуации организации обязаны применять положения ПБУ 6/01.

Последствия изменения учетной политики нужно отразить
в бухгалтерской отчетности

Последствия внесения изменений в учетную политику, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, необходимо оценить в денежном выражении. Указанная оценка производится на дату, начиная с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Эта обязанность закреплена в пункте 19 ПБУ 1/98.

Оцененные таким образом последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования о представлении числовых показателей минимум за два года (п. 20 и 21 ПБУ 1/98). При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно. Отражение последствий изменения учетной политики заключается только в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это значит, что в отчетности за новый отчетный год требуется откорректировать следующие показатели:

- вступительное сальдо бухгалтерского баланса (форма N 1) на новый отчетный год;

- графу "за аналогичный период предыдущего года" отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- справочную таблицу "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, организациям, представляющим полный комплект бухгалтерской отчетности, надо отразить рассматриваемые изменения в отчете об изменениях капитала (форма N 3) и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Согласно пункту 22 ПБУ 1/98 в пояснительной записке в этом случае указываются:

- причина изменения учетной политики;

- оценка последствий изменений в денежном выражении;

- разъяснение о том, что данные предыдущих периодов, включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год, скорректированы.

При этом в формы бухгалтерской отчетности за отчетный год никаких изменений не вносится.

Все корректировки следует производить в межотчетный период. Межотчетным является период между двумя датами: окончанием предыдущего отчетного года (например, 31 декабря 2007 года) и начальной датой следующего года (1 января 2008 года). То есть такие изменения не затрагивают финансовые результаты (доходы и расходы) ни нового отчетного периода, ни предшествующих ему периодов. Ведь к моменту формирования бухгалтерской отчетности счета доходов и расходов за истекший год уже закрыты, а в текущем году организация еще не начала их формировать. В итоге показатели бухгалтерского баланса на конец отчетного периода (на 31 декабря) не будут совпадать с показателями бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного периода (на 1 января следующего года). Возникшие разницы уравновешиваются только за счет нераспределенной прибыли (убытка) организации.

Корректировки необходимо вносить, чтобы соблюсти принцип сопоставимости данных бухгалтерской отчетности. То есть подлежащие корректировке показатели должны быть сформированы таким образом, как если бы измененный способ применялся и в предыдущих периодах.

Рассмотрим подробнее, как отражать последствия изменения учетной политики, вызванные поправками в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету. Этому вопросу посвящен пункт 20 ПБУ 1/98. Если в нормативном акте, вносящем изменения в законодательство РФ по бухучету, прописан особый порядок отражения таких последствий, необходимо руководствоваться этим порядком. Если в соответствующем нормативном акте подобный порядок отсутствует, последствия изменения учетной политики нужно отражать по общим правилам, установленным в пункте 21 ПБУ 1/98. Общие правила были проанализированы выше.

Не производить денежную оценку последствий изменения учетной политики допускается лишь в том случае, если она не может быть проведена с достаточной надежностью. Однако информация об этом обязательно отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а измененный способ будет применяться только к фактам хозяйственной деятельности, свершившимся в новом году.

К сожалению, бухгалтеры часто пренебрегают этими требованиями и не отражают последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. А это нередко квалифицируется как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Напомним, что под грубым нарушением указанных правил понимается в том числе искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Кроме того, в ходе аудиторской проверки такая отчетность может быть признана не соответствующей требованиям законодательства РФ. Следствием этого, как правило, является отказ аудиторов от выдачи аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения об отчетности.

Пример

ООО "Телевизор" осуществляет торговлю бытовой техникой. В бухгалтерском учете организации для оценки товаров, предназначенных для продажи, в 2007 году применялся метод ЛИФО. Остатки товара по данным бухучета составили:

- на 1 января 2007 года - 50 штук на сумму 150 000 руб.;

- на 1 января 2008 года - 30 штук по цене 3000 руб. за единицу на сумму 90 000 руб.

В течение 2007 года было получено 1200 единиц товара на сумму 3 720 000 руб., а реализовано 1220 единиц. В состав текущих расходов организация включила стоимость реализованных товаров в размере 3 780 000 руб.

Нераспределенная прибыль ООО "Телевизор" составила:

- на 1 января 2007 года - 3 458 000 руб.;

- на 1 января 2008 года - 4 794 200 руб.

В декабре 2007 года были получены две последние партии товаров:

- 17 декабря 2007 года - 20 штук по цене 3180 руб. за единицу на сумму 63 600 руб.;

- 24 декабря 2007 года - 20 штук по цене 3200 руб. за единицу на сумму 64 000 руб.

В связи с тем что способ ЛИФО не применяется с 1 января 2008 года, ООО "Телевизор" внесло изменения в учетную политику для бухгалтерского учета, согласно которым начиная с 1 января 2008 года МПЗ оцениваются по методу ФИФО.

Последствия изменения учетной политики необходимо оценить в денежном выражении и отразить в бухгалтерской отчетности. В нормативном документе, которым метод ЛИФО был исключен из перечня возможных способов оценки МПЗ, не указан особый порядок отражения последствий изменения учетной политики. Следовательно, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными в пункте 21 ПБУ 1/98. То есть вступительное сальдо бухгалтерского баланса на начало 2008 года должно быть пересчитано исходя из предположения, что в 2007 году товары оценивались тоже по методу ФИФО. Пересчет нужно осуществлять отдельно по каждому виду МПЗ.

Таблица 1. Фрагмент бухгалтерского баланса ООО "Телевизор"
на 31 декабря 2007 года

(тыс. руб.)

Показатели бухгалтерского баланса	Код показателя	На начало отчетного периода (на 01.01.2007)	На конец отчетного периода (на 31.12.2007)
Актив
II. Оборотные активы
Запасы	210	150	90
Баланс	300	88 000*	99 994*
Пассив
III. Капитал и резервы
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	470	3 458	4 794
Баланс	700	88 000*	99 994*
* Цифры условные.

Отразим последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (табл. 2, 3 и 4).

Таблица 2. Фрагмент бухгалтерского баланса ООО "Телевизор"
на 31 декабря 2008 года

(тыс. руб.)

Показатели бухгалтерского баланса	Код показателя	На начало отчетного периода (на 01.01.2008)
Актив
II. Оборотные активы
Запасы	210	96
Баланс	300	100 000*
Пассив
III. Капитал и резервы
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	470	4 800
Баланс	700	100 000*
* Цифры условные.

Таблица 3. Фрагменты отчета о прибылях и убытках ООО "Телевизор"
за 2008 год

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Код показателя	За аналогичный период предыдущего года (за 2007 год)
Прочие доходы	090	6
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	2000*
Чистая прибыль (убыток )отчетного года	190	1342
* Цифры условные.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Наименование показателя	Код показателя	За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	6	-

Таблица 4. Фрагмент отчета об изменениях капитала ООО "Телевизор"
за 2008 год

(тыс. руб.)

I. Изменения капитала
Наименование показателя	Код показателя	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыду- щему 2007 год (предыдущий год)	010	3 458
Остаток на 1 января предыдущего года	020	3 458
Чистая прибыль	025	1 336
Остаток на 31 декабря предыдущего года 2008 год (отчетный год)	060	4 794
Изменения в учетной политике	061	6
Остаток на 1 января отчетного года	100	4 800

При оценке товаров, предназначенных для продажи, методом ЛИФО остаток товара на конец периода оценивается по стоимости первых по времени приобретений, а при использовании метода ФИФО - по стоимости последних по времени приобретений. Остаток товаров на 1 января 2008 года, определенный методом ЛИФО, составил 90 000 руб. Рассчитаем стоимость остатка товаров на 1 января 2008 года по методу ФИФО:

3200 руб. х 20 ед. + 3180 руб. х 10 ед. = 95 800 руб.

Следовательно, в бухгалтерском балансе по строке "Запасы" указывается вступительное сальдо на 1 января 2008 года 95 800 руб. Из-за изменения стоимостной оценки товаров скорректируем другие показатели:

- себестоимость реализованных товаров за 2007 года уменьшится на 5800 руб. (95 800 руб. - 90 000 руб.), то есть чистая прибыль за 2007 год увеличится на 5800 руб. и составит 1 342 000 руб. (4 794 200 руб. - 3 458 000 руб. + 5800 руб.);

- нераспределенная прибыль на 1 января 2008 года увеличится на 5800 руб. и составит 4 800 000 руб. (4 794 200 руб. + 5800 руб.);

- валюта баланса на 1 января 2008 года увеличится на 5800 руб.

Последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности за 2007 год не отражаются. Заполним отдельные показатели бухгалтерского баланса за 2007 год (табл. 1).

Отразим последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (табл. 2, 3 и 4).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год в разделе об учетной политике ООО "Телевизор" необходимо указать, что:

- в течение 2007 года организация оценивала товары, предназначенные для продажи, методом ЛИФО;

- из-за изменения законодательства РФ начиная с 1 января 2008 года товары будут оцениваться по методу ФИФО.

В пояснительную записку к бухгалтерской отчетности ООО "Телевизор" за 2008 год также необходимо будет включить следующие положения:

- в связи с изменением законодательства РФ в учетную политику для целей бухучета внесены изменения, согласно которым для оценки товаров с 1 января 2008 года используется метод ФИФО;

- последствия изменения учетной политики оценены в стоимостном выражении. В результате этой оценки величина запасов и нераспределенная прибыль на 1 января 2008 года увеличились на 5800 руб.;

- данные за 2007 год, включенные в бухгалтерскую отчетность за 2008 год, скорректированы должным образом с учетом указанного изменения учетной политики.

Структура учетной политики

Структура учетной политики для целей бухучета определяется организацией самостоятельно. Универсальным можно считать деление учетной политики на два больших раздела:

- организационно-технический. В нем отражаются общие принципы организации бухгалтерского учета в компании, а именно структура бухгалтерской службы, отраслевая специфика, система документооборота, порядок и сроки обмена информацией с обособленными подразделениями, принципы внутреннего контроля, порядок и периодичность проведения инвентаризаций, используемые неунифицированные формы первичных учетных документов и т. д.;

- методический. Непосредственно в этом разделе закрепляются выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета.

В пункте 12 ПБУ 1/98 перечислены те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политике. Это способы*(2):

- амортизации основных средств;

- амортизации нематериальных и иных активов;

- оценки материально-производственных запасов;

- оценки товаров;

- оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- другие существенные способы.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации (п. 11 ПБУ 1/98). Помимо способов, указанных в пункте 12 ПБУ 1/98, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.

Закрепленные в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год (п. 15 ПБУ 1/98). Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за I квартал, полугодие или 9 месяцев) может не содержать информацию об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

О.А. Курбангалеева,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Сравнительный анализ применения различных методов начисления амортизации основных средств и налоговые последствия выбора одного из таких способов см. в РНК, 2007, N 23, с. 60. - Примеч. ред.

*(2) Подробнее об основных способах ведения бухгалтерского учета читайте в статье "Формируем учетную политику для целей бухучета на 2007 год" // РНК, 2007, N 1-2. - Примеч. ред.