Оформляем годовой отчет для ФСС России (Н.Н. Ермолаева, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Оформляем годовой отчет для ФСС России

До 15 января 2008 года все страхователи, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные, должны отчитаться перед ФСС России за 2007 год. Как составить годовой отчет по форме 4-ФСС РФ с учетом всех поправок, которые Фонд социального страхования внес в расчетную ведомость в 2007 году? Об этом - в статье.

Форма расчетной ведомости 4-ФСС РФ (далее - расчетная ведомость), которую страхователи представляют в Фонд социального страхования, утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111. Ее нужно представить в территориальное отделение фонда по месту регистрации организации не позднее 15 января 2008 года.

Расчетная ведомость включает титульный лист, раздел I (таблицы 1-3), раздел II (таблицы 4-6), таблицы 7 и 8 (они относятся одновременно к разделу I и II) и раздел III (таблицы 9-12).

К страхователям, которые обязаны отчитываться перед ФСС России, относятся как организации, исчисляющие налоги в общем порядке (плательщики ЕСН), так и организации, применяющие специальные режимы налогообложения.

Раздел I формы 4-ФСС РФ заполняют только страхователи - плательщики ЕСН, раздел II - только страхователи, применяющие специальные налоговые режимы. Титульный лист, таблицы 7 и 8, а также раздел III, в котором указываются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, заполняют все страхователи.

В 2007 году Фонд социального страхования трижды вносил поправки в форму 4-ФСС РФ. Последние изменения внесены постановлениями ФСС России от 27.07.2007 N 165 и от 21.08.2007 N 192. Рассмотрим их.

Что изменилось

Поправки затронули лишь таблицы 3 и 6 расчетной ведомости. В этих таблицах отражаются расходы на цели обязательного социального страхования нарастающим итогом с начала года.

Таблица 3 входит в состав раздела I. Эту таблицу заполняют организации - плательщики ЕСН. В ней расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 раздела I.

Таблица 6 входит в состав раздела II. Данную таблицу заполняют организации, применяющие специальные режимы налогообложения. В ней расшифровывается показатель строки 6 таблицы 5 раздела II расчетной ведомости.

Обе указанные таблицы дополнены новым показателем "количество получателей". Названный показатель введен в расчетную ведомость для того, чтобы ФСС России имел информацию о количестве работающих и обучающихся граждан, которые получают из средств фонда ежемесячные пособия по уходу за первым, вторым и последующими детьми до полутора лет.

Напомним, что помимо этого показателя названные таблицы ранее были дополнены строками, в которых страхователи показывают в отношении работников - внешних совместителей такие сведения: число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также количество выплат пособий и их суммы.

Кроме того, в таблицу 3 были введены строки, в которых отражается информация о количестве и суммах пособий по уходу за ребенком, которые были выплачены лицам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования.

Чем вызваны изменения

Дополнения, которые внесены в таблицы 3 и 6, обусловлены изменениями в порядке исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также в правилах исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет, которые начали действовать в 2007 году.

Напомним, что с 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". В пункте 1 статьи 13 этого закона установлено, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются застрахованным лицам по каждому месту работы, в том числе и там, где работник трудится как внешний совместитель. Чтобы получить пособие в нескольких местах, работник обязан каждому работодателю предоставить отдельный экземпляр больничного листа. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц, выплачиваемый работнику каждым работодателем в 2007 году, не может превышать 16 125 руб.

Важный момент: до 1 сентября 2007 года указанный максимальный размер распространялся как на пособия по временной нетрудоспособности, так и на пособия по беременности и родам. Федеральный закон от 23.11.2007 N 266-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установил новый максимальный размер пособия по беременности и родам. Теперь он составляет 23 400 руб. за полный календарный месяц. Данная норма применяется к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2007 года.

Таким образом, если пособие по беременности и родам за отпуск, который наступил до 1 сентября 2007 года и продолжается после этой даты, начислено и выплачено исходя из максимального размера пособия 16 125 руб., то страхователь обязан скорректировать его сумму. За период отпуска по беременности и родам начиная с 1 сентября 2007 года поименованное пособие пересчитывается с учетом новой предельной суммы - 23 400 руб. Аналогичные разъяснения приведены в письме ФСС России от 04.12.2007 N 02-10/07-12372.

Кроме того, с 1 января 2007 года был изменен размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет, а также расширен круг лиц, которые имеют право на получение данного пособия. Соответствующие поправки были внесены в статьи 13 и 15 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в редакции Федерального закона от 05.12.2006 N 207-ФЗ). С указанной даты размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком зависит от среднего заработка застрахованного лица. Так, гражданам, получающим пособие по месту работы, пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом установлен минимальный и максимальный размер выплачиваемого пособия. Минимальный размер пособия зависит от того, каким по счету является рожденный ребенок. По уходу за первым ребенком он составляет 1500 руб., по уходу за вторым и последующими детьми - 3000 руб. Максимальный размер названного пособия на любого ребенка установлен в размере 6000 руб. за полный календарный месяц.

Обратите внимание.
Распределение расходов на обязательное социальное страхование

Организации, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, расходы на обязательное социальное страхование в отношении работников, занятых в обоих видах деятельности, отражают в форме 4-ФСС РФ следующим образом.

Расходы, величина которых зависит от размера заработной платы (пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.), распределяются по видам деятельности пропорционально доле выплаченных пособий в общей сумме, относящихся к тому или иному виду деятельности. Суммы таких выплат указываются в расчетной ведомости в разделах I и II и соответственно в таблицах 3 и 6. Пособия, величина которых не зависит от размера заработной платы работника (пособие при рождении ребенка, пособие на погребение и др.), отражаются в разделе I формы 4-ФСС РФ и соответственно в таблице 3.

С 1 января 2007 года право на получение пособия по уходу за ребенком до полутора лет появилось у лиц, которые не подлежат обязательному социальному страхованию. В частности, эта норма действует в отношении студентов, которые, находясь в отпуске по уходу за ребенком, обучаются по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования. Они получают пособие по месту учебы в минимальном размере - 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми.

Заполнение расчетной ведомости

Как уже отмечалось, в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ изменились только таблицы 3 и 6. Все остальные таблицы поправки не затронули. Поэтому поясним на примере, как следует заполнять таблицу 3 расчетной ведомости (так как порядок заполнения таблиц 3 и 6 практически одинаков).

В таблице 3 расшифровываются данные о расходах на цели обязательного социального страхования, которые организация произвела с начала года. В ней указываются суммы выплаченных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.), а также расходы на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории. Напомним, что для подтверждения правомерности произведенных расходов организация должна обеспечить хранение документов, которые являются основанием для назначения пособий.

Образец заполнения таблицы 3 приведен на с. 123.

Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года

Таблица 3

Наименование статей	Код строк	Количество дней, выплат пособий, путевок	Расходы
			Всего	в т.ч. выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодатель- ством
1	2	3	4	5
Выплата пособий По временной нетрудоспособности (число случаев 3 ), из них: ---------------	1	22	9 352,17	-
по совместительству не по основному месту работы (число случаев 1 ) ----------------	2	4	1 241,18	-
По беременности и родам, из них:	3	140	53 241,23	-
по совместительству не по основному месту работы	4	-	-	-
По уходу за ребенком до полутора лет (количество получателей 1 ), ------------ всего (стр. 6, 9)	5	4	14 300,00	-
в том числе: работающим гражданам,* (количество получателей 1 ), из них: -----------	6	4	14 300,00	-
по уходу за первым ребенком (количество получателей 1 ) -----------	7	3	3 600	-
по уходу за вторым и последующими детьми (количество получателей 1 ) -----------	8	1	-	-
лицам, обучающимся по очной форме обучения** (количество получателей ___________), из них:	9	-	-	-
по уходу за первым ребенком (количество получателей __________)	10	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми (количество получателей ___________)	11	-	-	-
При рождении ребенка	12	1	8 000	Х
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению	13	-	-	-
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами	14	-	-	Х
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беремен- ности	15	-	-	Х
Пособие при усыновлении ребенка	16	-	-	Х
Итого (стр. 1, 3, 5, 12-16)	17	Х	84 893,40	-
Оздоровление детей Утверждено ассигнований на 200__ год_______(сумма)	18		-	Х
Детские оздоровительные лагеря
Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия	19		-	Х
Детские санатории	20		-	Х
Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно	21		-	Х
	22	Х	Х	Х
Итого (стр. 18-22)	23	Х	-	Х
Всего расходов (стр. 17, 23)	24	Х	84 893,40	-
** строки 9, 10, 11 заполняются страхователями - образовательными учреждениями начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениями послевузовского профессионального образования.

Средняя заработная плата	Код строк	Количество получателей
1	2	3
до 3 750 руб.	1	3
3 751 - 7 500 руб.	2	-
7 501 - 11 250 руб.	3	1
11 251 - 15 000 руб.	4	-
свыше 15 000 руб.	5	-

Пример

В 2007 году ЗАО "Мир" произвело следующие расходы за счет средств обязательного социального страхования.

Оплатило трем работникам пособия по временной нетрудоспособности, из них:

- в марте - А.М. Никитину за 6 календарных дней временной нетрудоспособности. Сумма пособия - 3096,74 руб.;

- сентябре - О.Л. Смирновой, работающей в данной организации по совместительству (не по основному месту работы), за 4 календарных дня болезни - 1241,18 руб.;

- декабре - Н.С. Агеевой за 12 календарных дней, в течение которых она осуществляла уход за больным ребенком. Пособие выплачено в сумме 5014,25 руб.

В первых двух случаях указаны только те календарные дни, которые оплачены за счет средств ФСС России, то есть начиная с третьего дня нетрудоспособности. В третьем случае оплата произведена с первого дня болезни.

С 14 июля по 30 ноября 2007 года работница ЗАО "Мир" И.Н. Гусева находилась в отпуске по беременности и родам (140 календарных дней). За этот период ей выплачено пособие по беременности и родам в сумме 53 241,23 руб. В сентябре того же года И.Н. Гусева обратилась в ЗАО "Мир" за единовременным пособием при рождении ребенка. В этом же месяце пособие в сумме 8000 руб. было ей выплачено. С 1 декабря 2007 года работница находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. Это ее второй ребенок. Пособие по уходу за ребенком за декабрь ей начислено в сумме 3600 руб. Кроме того, в 2007 году с января по март она получала пособие по уходу за первым ребенком до полутора лет. За этот период ей выплачено 10 700 руб.

В таблице 3 заполняются графы 1, 3 и 4. Если организация-страхователь производила выплаты пособий лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, то заполняется и графа 5.

По строке 1 отражаются данные о выплатах пособий по временной нетрудоспособности:

- в графе 1 - число случаев, по которым назначены пособия по временной нетрудоспособности. Этот показатель определяется на основании первичных листков нетрудоспособности;

- графе 3 - количество дней болезни, которые оплачены за счет средств ФСС России;

- графе 4 - общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных в отчетном периоде за счет средств обязательного социального страхования.

Заполняя строку 1, необходимо помнить, что при заболевании или травме работника пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств соцстраха начиная с третьего дня болезни. Значит, сумма пособия за первые два дня болезни, которая в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ выплачивается за счет средств работодателя, по указанной строке не показывается.

В остальных случаях (в частности, при уходе за заболевшим ребенком) социальные пособия выплачиваются из средств ФСС России с 1-го дня временной нетрудоспособности. Напомним, что с 2007 года пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за календарные дни, приходящиеся на период болезни.

По строке 2 отражаются те же показатели, что и по строке 1, но только в отношении работников - внешних совместителей.

В строке 3 указывают расходы на выплату пособий по беременности и родам в целом по организации, из них по строке 4 - выплаты женщинам, являющимся в данной организации внешними совместителями. В графе 3 этих строк отражается количество дней, за которые выплачены пособия по беременности и родам, в графе 4 - расходы, которые произведены на выплату этих пособий.

Начиная с 2007 года предусмотрена выплата пособий по беременности и родам каждым работодателем. Поэтому если женщина работает, например, в двух организациях, она может получить пособие по каждому месту работу. При этом максимальное ограничение (до 1 сентября 2007 года - 16 125 руб., с 1 сентября - 23 400 руб.) применяется по отдельности в отношении пособий, выплаченных каждым работодателем.

В строках 5-11 отражаются расходы на выплату пособий по уходу за ребенком до полутора лет. Показатель строки 5, в которой указываются количество (графа 3) и сумма выплаченных пособий в целом по организации (графа 4), должен быть равен сумме значений строк 6 и 9 по соответствующим графам. По строке 6 из значения итоговой строки 5 показываются выплаты (количество и сумма) работающим гражданам, с расшифровкой этого показателя по строкам 7 и 8 - выплаты по уходу за первым ребенком, а также за вторым и последующими детьми до полутора