Какие пособия по беременности и родам нужно пересчитать (Л.М. Новицкая, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)

Какие пособия по беременности и родам нужно пересчитать

В последних числах ноября вступили в силу изменения в бюджет ФСС России на 2007 год. С 1 сентября 2007 года максимальный размер пособия по беременности и родам увеличен с 16 125 до 23 400 руб. Разъясняем, что необходимо сделать бухгалтерам в связи с этими изменениями.

Пособие по беременности и родам застрахованной женщине выплачивается в размере 100% среднего заработка. Это установлено в статье 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", вступившего в силу с 1 января 2007 года. Однако размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

В статье 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (далее - Закон N 234-ФЗ) было предусмотрено, что максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб.

В конце ноября Президент России подписал Федеральный закон от 23.11.2007 N 266-ФЗ (далее - Закон N 266-ФЗ), который внес изменения в бюджет ФСС России на 2007 год. Согласно новому закону с 1 сентября 2007 года максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составляет 23 400 руб. Закон вступил в силу 28 ноября 2007 года.

Почему изменился максимальный размер пособия

Необходимость повышения максимального размера пособия вызвана постановлением Конституционного суда РФ от 22.03.2007 N 4-П. Суд признал не соответствующей Конституции РФ норму о максимальном размере пособия по беременности и родам, первоначально установленную частью 1 статьи 15 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" и действующую в редакции Закона N 234-ФЗ в момент принятия судебного решения.

Суд пришел к выводу, что данная норма в системе действующего правового регулирования несоразмерно ограничивает размер пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, средний заработок которых выше предусмотренной законодательством предельной суммы.

В то же время, по мнению суда, само по себе установление максимального размера пособия по беременности и родам конституционные права граждан не нарушает. Необходимо урегулировать вопрос в части обеспечения пропорциональности между платежами в Фонд социального страхования и страховым обеспечением граждан.

На основании этих выводов Конституционный суд РФ постановил, что максимальный размер пособия по материнству в сумме 16 125 руб., закрепленный в Законе N 234-ФЗ, утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения постановления КС РФ, то есть с 22 сентября 2007 года. Федеральному Собранию было поручено в течение шести месяцев внести в законодательство соответствующие изменения.

Итогом работы Госдумы стал Закон N 266-ФЗ, который не только установил новый максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц (23 400 руб.), но и придал этой норме обратную силу, распространив ее действие на период с 1 сентября 2007 года.

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее - Закон N 183-ФЗ) максимальный размер пособия по беременности и родам установлен также в размере 23 400 руб.

Как пересчитать пособия

Итак, данная норма распространена на прошедшие периоды, поэтому бухгалтерам придется пересчитать и доплатить пособия по беременности и родам некоторым работницам.

О каких пособиях идет речь?

Прежде всего о тех, которые начислены работницам за отпуска по беременности и родам, наступившие до 1 сентября 2007 года и продолжающиеся после указанной даты, исходя из максимального размера 16 125 руб. Такие пособия пересчитываются за тот период отпуска по беременности и родам, который начинается с 1 сентября 2007 года.

Пересчету подлежат и те пособия, которые выплачены за период отпуска по беременности и родам, наступившего после 1 сентября 2007 года, исходя из 16 125 руб.

Если размер дневного пособия, исчисленного из среднего заработка, превышает новый установленный дневной максимальный размер (23 400 руб.), пособие пересчитывается исходя из этой величины за полный месяц. В случае, когда рассчитанный дневной размер пособия больше 16 125 руб. и менее 23 400 руб., доплата за указанный период пересчитывается из размера дневного пособия, исчисленного на основании среднего заработка.

Пример 1

И.В. Алехина в период с 25 мая по 11 октября 2007 года находилась в отпуске по беременности и родам. Размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работницы, составил 1100 руб. Данная сумма превышает максимальный размер пособия, которое могло быть выплачено в соответствии с Законом N 234-ФЗ, - 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Поэтому И.В. Алехиной начислено пособие по материнству в размере 73 863 руб. (16 125 руб. : 31 дн. х 7 дн. + 16 125 руб. х 4 мес. + 16 125 руб. : 31 дн. х 11 дн.).

Согласно Закону N 266-ФЗ максимальный размер пособия по беременности и родам с 1 сентября увеличен до 23 400 руб. Работодатель должен пересчитать пособие по беременности и родам И.В. Алехиной за период с 1 сентября по 11 октября 2007 года.

В сентябре размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работницы, превышает максимальный размер пособия [1100 руб. > 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.)]. Поэтому доплата рассчитывается исходя из максимального размера пособия - 23 400 руб. Аналогично пересчитывается пособие за октябрь.

Размер доплаты составляет 9856 руб. [(23 400 руб. - 16 125 руб.) + (23 400 руб. - 16 125 руб.) : 31 дн. х х 11 дн.].

Пример 2

П.В. Волкова в период с 22 августа 2007 года по 8 января 2008 года находится в отпуске по беременности и родам. Размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работницы, составляет 680 руб. Данная сумма превышает максимальный размер пособия, которое могло быть выплачено согласно Закону N 234-ФЗ, - 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Поэтому работнице было рассчитано пособие по беременности и родам за 10 дней августа, а также за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь исходя из 16 125 руб.

На основании Закона N 183-ФЗ с 1 января 2008 года максимальный размер пособия составляет 23 400 руб. Размер среднего дневного пособия меньше максимального размера пособия за январь [680 руб. < 754,8 руб. (23 400 руб. : 31 дн.)]. Поэтому за 8 дней января пособие работнице начислено исходя из 680 руб.

В результате П.В. Волковой в 2007 году начислено и выплачено пособие по беременности и родам в размере 75 142 руб. (16 125 руб. : 31 дн. х 10 дн. + 16 125 руб. х 4 мес. + 680 руб. х 8 дн.).

В соответствии с Законом N 266-ФЗ максимальный размер пособия по беременности и родам с 1 сентября 2007 года увеличен до 23 400 руб. Значит, работодатель должен пересчитать и доплатить П.В. Волковой пособие за сентябрь - декабрь 2007 года.

Пересчет производится исходя из размера среднего дневного пособия работницы (680 руб.), поскольку он не превышает максимального размера пособия, установленного на этот период.

Сумма доплаты составит 18 460 руб. (680 руб. х 122 дн. - 16 125 руб. х 4).

Пример 3

Е.А. Фоминой пособие по беременности и родам при средней заработной плате 24 500 руб. за период отпуска с 10 сентября 2007 года по 27 января 2008 года выплачено с учетом действовавшего на момент начисления максимального размера пособия: 16 125 руб. - за период с 10 сентября по 31 декабря 2007 года и 23 400 руб. - за период с 1 по 27 января 2008 года.

В связи с принятием Закона N 266-ФЗ за период с 10 сентября по 31 декабря 2007 года пособие также подлежит пересчету с учетом установленного максимального размера 23 400 руб.

Еще один момент. Суммы доплаты по пособиям нужно отразить в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ за тот период, в котором фактически начислена доплата (например, по итогам 2007 года). Расчетные ведомости за прошлые периоды подавать не нужно.

Л.М. Новицкая,

начальник отдела применения законодательства

в сфере обязательного социального страхования ФСС России

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.