Вопрос: Организация ввиду предстоящей реорганизации заключила с индивидуальным предпринимателем договор на правовую и техническую работу по подготовке к нотариальному свидетельствованию верности копий ее учредительных и других документов. Стоимость оказанных индивидуальным предпринимателем в январе 2008 года услуг составила 5 000 рублей (включая НДС). Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете данные операции, если организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке? ("Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Организация ввиду предстоящей реорганизации заключила с индивидуальным предпринимателем договор на правовую и техническую работу по подготовке к нотариальному свидетельствованию верности копий ее учредительных и других документов. Стоимость оказанных индивидуальным предпринимателем в январе 2008 года услуг составила 5 000 рублей (включая НДС). Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете данные операции, если организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке?

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением основных средств и нематериальных активов).

Однако в рассматриваемой ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Согласно пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, расходы по договору на правовую и техническую работу по подготовке к нотариальному свидетельствованию верности копий учредительных и других документов организации относятся к расходам по обычным видам деятельности в случае соответствия условиям, перечисленным в п. 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В рассматриваемом случае расходы признаются в январе 2008 года. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, например 26 "Общехозяйственные расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

На основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. Данный перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются к учету в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Размеры нотариальных тарифов, признаваемых в качестве расходов, определены ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением Верховного Совета РФ 11.02.93 г. N 4462-1. При этом порядок и размер оплаты нотариального оформления документов регулируются главой 25.3 НК РФ.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, в том числе ст. 264 НК РФ.

Представляется, что в случае выполнения критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ и при наличии квитанции, выписанной нотариусом, кассового чека и акта выполненных работ, полученного от индивидуального предпринимателя, понесенные организацией затраты по договору с индивидуальным предпринимателем учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Правомерность подобных выводов подтверждает и Минфин России в Письме от 16.11.2007 г. N 03-03-06/2/217, точку зрения которого можно распространить и на ситуацию, когда такой договор заключает налогоплательщик, применяющий УСН.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачены оказанные индивидуальным предпринимателем услуги	60	51	5 000	Выписка банка по расчет- ному счету
Признаны расходы на правовую и тех- ническую работу по подготовке к но- тариальному свидетельствованию вер- ности копии документов	26 (20)	60	5 000	Акт приемки-сдачи оказан- ных услуг, квитанция, вы- данная нотариусом, кассо- вый чек

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.