Вопрос: ООО для обеспечения временных иногородних работников жильем арендует жилые помещения, которые впоследствии сдаются работникам для проживания на правах общежития. Условиями трудовых договоров оплата стоимости жилья не предусмотрена. Работники работают в месте нахождения общества вахтовым методом, то есть периодически прибывают в место нахождения организации (месяц через месяц). Получают ли в данном случае работники материальную выгоду? Облагается ли данная оплата НДФЛ? Вправе ли организация суммы платы за предоставление жилых помещений учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по ст.255 или 264 НК РФ? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Общество с ограниченной ответственностью для обеспечения временных иногородних работников жильем арендует жилые помещения, которые впоследствии сдаются работникам для проживания на правах общежития. Условиями трудовых договоров оплата стоимости жилья не предусмотрена. Работники работают в месте нахождения общества вахтовым методом, то есть периодически прибывают в место нахождения организации (месяц через месяц). Получают и в данном случае работники материальную выгоду? Облагается ли данная оплата НДФЛ? Вправе ли организация суммы платы за предоставление жилых помещений учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по ст. 255 или 264 НК РФ?

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников в РФ и в связи с этим не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно п. 2 этой статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В ст. 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

Согласно п. 13 Примерного положения об общежитиях, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328, проживающие в общежитии рабочие, служащие, студенты, учащиеся, а также другие граждане обязаны своевременно вносить плату за пользование жилой площадью, предоставляемые коммунальные и другие услуги по установленным ставкам и тарифам. Таким образом, действующим законодательством предусмотрено внесение проживающими платы за пользование жилой площадью, предоставляемые коммунальные и другие услуги по установленным ставкам и тарифам за счет собственных средств.

Следовательно, стоимость оплаты организацией за проживание физических лиц в арендованном общежитии является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. В связи с этим такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 (для налоговых резидентов РФ) или 30% (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

В силу пп. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В связи с вышеизложенным, а также с тем, что в рассматриваемом случае нет законодательно установленной обязанности работодателя по обеспечению работников бесплатным жильем, и оплата жилья не предусмотрена в трудовых договорах, общество не может учесть расходы на оплату жилья при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

На основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Вахтовой признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Таким образом, расходы по обеспечению жильем иногородних и иностранных рабочих, привлекаемых организацией для работы в месте ее нахождения, не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.