Вопрос: Организация при расторжении трудового договора по соглашению сторон выплатила работнику компенсацию. Подлежит ли она обложению ЕСН? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Организация при расторжении трудового договора по соглашению сторон выплатила работнику компенсацию. Подлежит ли она обложению ЕСН?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

В подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН принятые законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

На основании ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, предусмотрены гл. 27 ТК РФ. Выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора ТК РФ не предусмотрена.

Таким образом, выплата компенсации работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора не подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и должна облагаться ЕСН в обычном порядке.

При этом если сумма денежной компенсации не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то она не будет признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.