Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов (О. Атубо, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2008 г.)

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней,
штрафов

Рассмотрим порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов на основании ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.06 г. N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма образовавшейся переплаты по налогу подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Абзацем 2 п. 1, вступившим в силу с 1 января 2008 г., установлено, что зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням по этим видам налогов и сборов.

В соответствии с п. 10 ст. 7 Закона N 137-ФЗ со дня вступления данного Закона в силу и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов возвращаются (зачитываются) за счет сумм, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет. При этом суммы налогов, уплаченные до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату, возвращаются налогоплательщику по правилам, действующим до вступления Закона N 137-ФЗ в силу на основании п. 9 ст. 7 Закона N 137-ФЗ (приложение N 23). Сумма переплаты, уплаченная до 1 января 2007 г. в иностранной валюте и подлежащая зачету (возврату) после 31 декабря 2006 г., зачитывается (возвращается с начисленными процентами) в валюте Российской Федерации, пересчет производится по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата (взыскание) на основании п. 11 ст. 7 Закона N 137-ФЗ (приложение N 23).

Таким образом, согласно новым правилам, вступившим в силу с 1 января 2008 г., федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

Так, например, с 1 января 2008 г. возможно в полном объеме зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по НДС, поскольку оба налога относятся к федеральным налогам.

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 78 НК РФ налоговому органу предписано сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. В соответствии с внесенными изменениями срок такого сообщения уменьшен с одного месяца до 10 дней.

При обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, у налогового органа или налогоплательщика возникает право предложить проведение совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, который должен быть подписан налоговым органом и налогоплательщиком.

Заявление налогоплательщика о проведении сверки может быть подписано должностным лицом налогоплательщика, его законным или уполномоченным представителем. В случае подписи уполномоченного представителя налогоплательщика должна быть в наличии копия документа (доверенность), подтверждающего полномочия уполномоченного представителя в соответствии со ст. 29 НК РФ. В заявлении налогоплательщику следует указать дату сверки расчетов, способ получения документов, виды налогов и КБК, по которым налогоплательщик предлагает провести сверку расчетов.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании его письменного заявления по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

На основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам не ставится в зависимость от подачи заявления налогоплательщиком и может быть произведен налоговым органом самостоятельно. Решение в этом случае выносится в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения факта излишней уплаты или со дня подписания акта сверки (если таковая проводилась) либо со дня вступления в силу решения суда.

В то же время НК РФ допускает возможность налогоплательщику представить заявление на зачет переплаты в счет недоимки, в таком случае 10-дневный срок будет отсчитываться с момента получения налоговым органом такого заявления или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога осуществляется по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня его получения налоговым органом. Обязательным условием возврата является предварительный зачет по недоимке (пеням и штрафам).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В пределах указанного срока налоговый орган обязан направить поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения о возврате этой суммы налога, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

При нарушении месячного срока на возврат средств на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, то на основании п. 12 ст. 78 НК РФ налоговый орган должен принять решение о возврате оставшейся суммы процентов. Установлен 3-дневный срок для принятия такого решения. При этом проценты рассчитываются исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога.

О дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств территориальный орган Федерального казначейства уведомляет налоговый орган.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

О всех предпринятых действиях (зачет, возврат либо отказ в таковых) налоговый орган сообщает налогоплательщику в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Налоговому органу предписано документально фиксировать факт передачи сообщения о принятом решении о зачете или возврате налога и дату его получения налогоплательщиком.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Положения ст. 78 НК РФ позволяют производить зачет или возврат не только сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, но также излишне уплаченных штрафов, авансовых платежей и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

О. Атубо

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2008 г.