Расчет вознаграждения посреднику по договору комиссии (Т. Клименко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2008 г.)

Расчет вознаграждения посреднику по договору комиссии

Одним из наиболее распространенных вариантов оформления посреднических операций является заключение между организациями договора комиссии. По такому соглашению одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Причем по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и обязанности комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Обращаем внимание: договор комиссии направлен исключительно на совершение сделок (заключение договоров) с третьими лицами, т.е. он не предполагает оказание комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту.

Это означает, что оказанные услуги по такому договору не подлежат возмещению комитентом, а оплачиваются им в общепринятом порядке. Соответственно отражение такого рода договоров в бухгалтерском учете не вызывает вопросов.

Однако зачастую на практике договором комиссии предусматривается, что комиссионер не только заключает сделки по купле-продаже товара, принадлежащего комитенту, но и собственными силами оказывает комитенту (в целях исполнения поручения) какие-либо другие услуги. Между тем согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, называется смешанным. К отношениям сторон такого соглашения применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.

В ситуации, когда между сторонами заключен договор комиссии, не отягощенный другими условиями, согласно которому комитент передает комиссионеру товар для последующей реализации, отражение операций в бухгалтерском учете, как правило, не вызывает каких-либо вопросов. Отметим только, что товар, переданный на комиссию, у комитента учитывается по дебету счета 45 "Товары отгруженные", а у комиссионера - на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После реализации товаров комиссионером последний представляет отчет комитенту с приложением первичной документации, на основании которой последний и делает в учете соответствующие записи. А вот когда комитент поручает комиссионеру приобрести для него какой-либо товар, бухгалтерский учет последнего немного усложняется. Ведь комиссионер получает денежные средства от комитента на выполнение порученного ему обязательства. Как в этом случае комиссионеру отразить проводимые хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и не заплатить излишних налогов?

Необходимо сразу отметить, что поступившие от комитента средства для выполнения порученного комиссионеру обязательства не являются авансом. Соответственно НДС с поступивших сумм платить не нужно. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

Пример. ООО "Рубикон" (комитент) посредством заключения договора поручения поручило ЗАО "Легион" (комиссионер) произвести закупку необходимого товара. При этом комитент для выполнения поручения в 3-дневный срок после подписания договора перечисляет на расчетный счет комиссионера 10 000 руб. Вознаграждение последнего устанавливается в размере 1180 руб. (в том числе НДС - 18%).

У комиссионера эти операции учитываются следующим образом:

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"/комитент - 10 000 руб. - отражено получение денежных средств от комитента;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетный счет" - 10 000 руб. - комиссионером произведена оплата поставщику продукции;

Д-т 002 - 10 000 руб. - принята на забалансовый учет продукция, приобретенная для комитента;

Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. - списана на счет комитента плата за приобретенную продукцию;

К-т 002 - 10 000 руб. - списана с забалансового счета продукция, переданная комитенту;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" - 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т 90 "Продажи", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 180 руб. - начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Следует обратить внимание на порядок выписки счетов-фактур при проведении посреднических операций, оформленных договором комиссии, при которых комиссионер реализует товар, принадлежащий комитенту. Так, организация-комиссионер при реализации товара комитента должна выставить счет-фактуру покупателю на общую сумму товара от своего имени и зарегистрировать его в журнале регистрации выданных счетов-фактур. Однако в книге продаж его регистрировать не нужно (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914, а также письмо МНС России от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Т. Клименко,

аудитор

ООО "Столичный аудиторъ"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2008 г.