Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В январе 2008 г. Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) выпустил для публичного обсуждения два проекта: Интерпретация (D) 23 "Распределение неденежных активов между собственниками" (Distributions of Non-cash Assets to Owners) и Интерпретация (D) 24 "Клиентские взносы" (Customer Contributions).

Поскольку в настоящее время МСФО не содержит специальных положений в части оценки выплат собственникам компании, Комитету по интерпретациям было поручено представить руководство о том, каким образом компания должна оценивать сумму дивидендов, выплачиваемых неденежными активами.

Предлагаемый проект Интерпретации (D) 23 рассматривает следующие вопросы:

(а) каким образом компания должна оценивать сумму обязательства по передаче неденежных активов собственникам (т.е. дивиденды, подлежащие выплате);

(b) каким образом компания, когда погашает обязательство по выплате дивидендов, должна учитывать разницу между балансовой стоимостью распределенных активов и балансовой стоимостью этого обязательства.

Предполагается, что Интерпретация должна применяться в отношении всех видов выплат неденежными активами, за исключением случая их распределения между предприятиями консолидируемой группы, и будет требовать оценивать выплаты в размере справедливой стоимости распределяемых активов. Комитет считает, что изложенный порядок учета должен применяться только к будущим выплатам, поскольку, по мнению членов Комитета, у компаний могут возникнуть трудности с ретроспективным признанием прошлых выплат по их справедливой стоимости.

В проекте Интерпретации (D) 24 речь идет о клиентских взносах. Клиентские взносы - это операции, при которых компания, предоставляющая доступ к товарам или услугам (access provider), получает активы, используемые для обеспечения такого доступа своим клиентам на продолжительной основе. В некоторых случаях компания может получать не сам актив, а денежные средства, которые должны быть использованы для приобретения или создания актива, обеспечивающего доступ.

Проект Интерпретации (D) 24 рассматривает целый ряд вопросов, которые в текущей практике решаются неоднозначно. В частности:

необходимо ли признавать клиентские взносы в качестве активов, и если да, то каким образом они должны оцениваться при первоначальном признании: по себестоимости или по справедливой стоимости;

содержит ли соглашение о бессрочном предоставлении услуг доступа с использованием актива, полученного от клиента, признаки договора аренды;

по кредиту какого счета должны учитываться клиентские взносы, отражаемые по справедливой стоимости;

каким образом учитывать взносы, осуществляемые денежными средствами.

Предполагается, что принятие проекта Интерпретации (D) 24 приведет к стандартизации практики и внесет ясность в порядок учета клиентских взносов. Все компании, предоставляющие доступ, будут обязаны признавать актив, полученный от клиента, и отражать выручку от предоставления доступа к получению товаров и услуг равномерно на протяжении периода предоставления доступа. В результате компаниям, которые прежде не признавали активы, полученные от клиента, придется признать больше основных средств и выручки, а компаниям, которые ранее признавали выручку немедленно при получении активов, необходимо будет признавать ее на протяжении более продолжительного периода. Данная Интерпретация, по мнению членов Комитета, должна применяться перспективно.

Рассматриваемые проекты Интерпретаций открыты для комментариев и замечаний до 25 апреля 2008 г. и доступны для свободного доступа на веб-сайте Правления КМСФО www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

PricewaterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.