Оплата жилых помещений для командированных сотрудников (Р. Кондрашова, "Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.)

Оплата жилых помещений для командированных сотрудников

В настоящее время работодателю бывает гораздо выгоднее приобрести либо арендовать своему сотруднику в командировке жилое помещение, чем оплачивать по счетам гостиницы.

Нередки ситуации, когда организация периодически направляет своих сотрудников в командировку в один и тот же населенный пункт, и в данном случае как сотрудникам, так и организации удобно, надежно и экономнее оплачивать арендуемую квартиру (дом), закрепленную в этом населенном пункте за организацией.

В связи с этим правомерен следующий вопрос: необходимо ли организации включать в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы оплаты за арендуемое помещение, в котором проживает сотрудник, исполняющий свои трудовые обязанности или находящийся в командировке?

Для подтверждения наличия арендных правоотношений организации необходимо заключить договор аренды. В соответствии со ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора.

Рассмотрим ситуацию, когда договор аренды уже заключен с лицом, предоставляющим жилое помещение, и сотрудник уже отправлен в другой населенный пункт для выполнения своих трудовых обязанностей.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) виды доходов физических лиц, в частности все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются расходы по найму жилого помещения. В соответствии с данной статьей НК РФ компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ.

Понятие "компенсационная выплата" определено в ТК РФ. В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Случаи предоставления гарантий и компенсаций представлены в ст. 165 ТК РФ, в частности, к ним относятся:

направление в служебные командировки, переезд на работу в другую местность, совмещение работы с обучением, другие случаи, предусмотренные ТК РФ и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Большое значение имеет юридически правильное составление трудового договора работодателя с сотрудником, в котором следует отразить обязанность работодателя обеспечить работника по месту прибытия благоустроенным жилым помещением и зафиксировать связь оплаты за жилое помещение с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, организация не включает в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы оплаты за жилое помещение для сотрудника в целях исполнения им трудовых обязанностей. Данное обстоятельство организации необходимо отразить в трудовом договоре с работником.

В настоящее время существует арбитражная практика, которая содержит аналогичные выводы. Как указал ФАС Уральского округа в своем постановлении от 29.10.07 г. N Ф09-8769/07-С3, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Применяя п. 3 ст. 217 НК РФ, суд исходил из того, что перечисленные денежные средства являются компенсационными выплатами. Материалами дела подтверждена связь оплаты за жилое помещение с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

К такому же выводу пришел ФАС Уральского округа в своем постановлении от 7.01.07 г. N Ф09-11484/06-С2. Согласно данному постановлению на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, определенным ст. 65, 71 АПК РФ, установлено, что общество заключило трудовой договор от 14.05.04 г. N 67 о назначении поименованного в договоре физического лица на должность генерального директора. Пунктом 6.4 указанного договора предусмотрены условия обеспечения нормальной работы генерального директора общества в виде предоставления ему служебного транспорта и жилого помещения с возмещением расходов на его содержание на период действия трудового договора.

Исследуя обстоятельства дела, суд пришел к выводу о том, что расходы на оплату проживания директора общества в гостинице имели компенсационный характер и связаны с исполнением указанным работником общества трудовых обязанностей, в связи с чем были обоснованно отнесены обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и не подлежали включению в налоговую базу директора общества как физического лица по НДФЛ.

Аналогичную позицию занял и ФАС Волго-Вятского округа в своем постановлении от 23.10.06 г. N А17-3489/5-2005, в котором указал, что не облагается НДФЛ оплата жилья сотрудникам, работающим вахтовым методом. В частности, суд указал, что расходы на приобретение продуктов питания и предоставление жилых помещений работникам, выполняющим работы вахтовым методом, являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ.

Таким образом, оплата организацией жилых помещений для своих сотрудников, выполняющих трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, а также оплата жилья физическим лицам, работающим вахтовым методом, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Р. Кондрашова,

аудитор

"Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.