Вопрос: В обособленном подразделении, имеющем отдельный расчетный счет, баланс и начисляющем заработную плату, работает сотрудник, работающий также по совместительству в головном предприятии. В 2006 г. заработная плата, начисленная сотруднику отдельно по обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию, не позволяет применить регрессивную шкалу при расчете ЕСН и взносов на ОПС, а в целом по организации - позволяет. Какую шкалу налогообложения необходимо применить организации в данном случае? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.)

В обособленном подразделении, имеющем отдельный расчетный счет, баланс и начисляющем заработную плату, работает сотрудник, работающий также по совместительству в головном предприятии. В 2006 г. заработная плата, начисленная сотруднику отдельно по обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию, не позволяет применить регрессивную шкалу при расчете ЕСН и взносов на ОПС, а в целом по организации - позволяет. Какую шкалу налогообложения необходимо применить организации в данном случае?

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. На основании п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются, в частности, юридические лица, образованные на основании законодательства Российской Федерации. Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам.

На основании ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики, т.е. организации, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для расчета ЕСН применяются ставки согласно п. 1 ст. 241 НК РФ. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные структурные подразделения, установлен п. 8 ст. 243 НК РФ. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя из налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определены ст. 276, 282-288 ТК РФ.

Исходя из положений ТК РФ работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

Таким образом, самостоятельные филиалы и центральный офис организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных сотрудникам по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

При этом и филиалы, и центральный офис регрессивные ставки применяют к налоговой базе конкретного физического лица, если эта база нарастающим итогом с начала года (со всех видов выплат, начисленных в целом по организации) превысила 280 000 руб.

В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок налога к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного счета налоговой базы каждое подразделение организации, в котором сотрудник работал в течение отчетного периода, отражает только ту налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям. При этом регрессивные ставки применяются как центральным офисом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

Следует учитывать, что в налоговых отчетах по ЕСН должна указываться только та налоговая база и сумма налога, которая начислена физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими подразделениями.

А. Петрова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

14 февраля 2008 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.