Вопрос: Облагаются ли ЕСН доходы (суточные, проезд к месту работы и обратно, проживание в гостинице) физических лиц, которые работают по договорам гражданско-правового характера? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.)

Облагаются ли ЕСН доходы (суточные, проезд к месту работы и обратно, проживание в гостинице) физических лиц, которые работают по договорам гражданско-правового характера?

В соответствии с нормой п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой данные выплаты осуществляются. В частности, п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). При этом п. 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что в оплату работ по договору подряда включается не только вознаграждение за выполненную работу, но и компенсация издержек подрядчика по данному договору. Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ, и соответственно не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ) и аналогичные отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в ст. 238 НК РФ, не могут подлежать обложению ЕСН. Поэтому объектом обложения ЕСН могут быть только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам. Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничными счетами, копиями железнодорожных или авиационных билетов и др.) на переезд и проживание по месту осуществления работ по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.

А. Петрова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

14 февраля 2008 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.