Вопрос: Должна ли организация, ведущая коммерческую деятельность, начислять ЕСН и страховые взносы на ОПС на суточные, размер которых превышает установленные нормы? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.)

Должна ли организация, ведущая коммерческую деятельность, начислять ЕСН и страховые взносы на ОПС на суточные, размер которых превышает установленные нормы?

Объектом обложения ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций в первую очередь признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами, не подлежат обложению ЕСН компенсации командировочных расходов, установленные законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации, в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В частности, не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, а также суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, нормы суточных при командировках утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 (с изм. и доп. от 13.05.05 г.). В пределах этих норм (100 руб.) суточные не облагаются ЕСН на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и согласно п. 3 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН не признаются.

Федеральным законом от 15.12.01 г. N 167-ФЗ (с изм. и доп. от 19.07.07 г.) установлено, что объектом обложения страховыми взносами на ОПС является объект обложения ЕСН, установленный главой 24 НК РФ.

Следовательно, суточные, выплачиваемые коммерческой организацией как в пределах, так и сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению взносами на ОПС.

Необходимо учитывать, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на коммерческие организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Такие организации сверхнормативные суточные должны облагать взносами на ОПС в общеустановленном порядке.

А. Петрова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

14 февраля 2008 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.