Вопрос: Комитент поручает комиссионеру продать товар по цене 100 руб. (в том числе НДС). В случае когда цена реализации товара превышает указанную цену, полученная разница является комиссионным вознаграждением комиссионера. Комиссионер применяет УСН и не является плательщиком НДС. Если комиссионер реализует товар комитента покупателю по цене 150 руб., имеет ли он право выставить счет-фактуру покупателю на эту сумму с НДС? Какие при этом могут быть налоговые последствия? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2008 г.)

Комитент поручает комиссионеру продать товар по цене 100 руб. (в том числе НДС). В случае когда цена реализации товара превышает указанную цену, полученная разница является комиссионным вознаграждением комиссионера. Комиссионер применяет УСН и не является плательщиком НДС. Если комиссионер реализует товар комитента покупателю по цене 150 руб., имеет ли он право выставить счет-фактуру покупателю на эту сумму с НДС? Какие при этом могут быть налоговые последствия?

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На основании ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, предметом продажи (реализации) для комиссионера является его услуга комитенту по продаже его товаров или по приобретению для него товаров. Сумму своего комиссионного вознаграждения он обязан включить в облагаемый налогом доход.

Так как комиссионер применяет УСН, то НДС он на свое вознаграждение не начисляет.

Поскольку продажу товара через комиссионера осуществляет комитент, именно у него согласно ст. 146 НК РФ возникает объект налогообложения в связи с реализацией товаров.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Следовательно, все полученное комиссионером по сделке является собственностью комитента.

Выручка от продажи товара за 150 руб., указанная в отчете комиссионера, будет являться для комитента налоговой базой как по НДС, так и по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения.

В данном случае комиссионер не платит НДС и не ведет книгу продаж, но, так как он продает товар, принадлежащий плательщику НДС, комиссионер обязан при продаже товара выставить покупателю счет-фактуру с НДС. Далее в своем отчете комиссионер указывает общую сумму выручки за проданный товар и предъявленную покупателю сумму НДС. На основании даты и суммы реализации товара, указанных в отчете комиссионера, комитент формирует налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. При этом комитент вправе уменьшить доход, полученный от реализации товара, на расход в виде комиссионного вознаграждения, которое комиссионер вправе удержать при перечислении вырученных денег комитенту.

Следует обратить внимание, что доходом комитента от продажи товара является вся сумма, полученная комиссионером от покупателя, а не уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

14 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2008 г.