Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2008 г.)

Документы для бухгалтера

Новый порядок расчета среднего заработка

Федеральным законом от 30.06.06 г. N 90-ФЗ были внесены значительные изменения в ТК РФ, которые потребовали пересмотра порядка исчисления средней заработной платы. С 6 января 2008 г. вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.07 г. N 922, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Это Положение применяется для всех случаев расчета среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, кроме оплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Имущественный вычет

ФНС России в письме от 24.10.07 г. N 04-2-03/003055 сообщает, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в жилом доме налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие его право собственности на часть жилого дома или долю в нем. Такими документами являются договор о приобретении части жилого дома или доли в нем, прошедший государственную регистрацию, а также план БТИ, подтверждающий, что приобретенная доля (часть) дома является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход). Таким образом, для того чтобы указанный вычет был предоставлен в сумме фактических расходов на приобретение доли в жилом доме с учетом ограничения в размере 1 млн руб., упомянутая доля (часть) должна быть предметом представленного в налоговый орган договора купли-продажи с отметкой о государственной регистрации и являться отдельным жилым помещением.

О транспортном налоге

ФНС России в письме от 22.11.07 г. N 11-0-09/1357 рассмотрела порядок заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденные соответственно приказами Минфина России от 13.04.06 г. N 65н и от 23.03.06 г. N 48н. В формах налоговой отчетности по транспортному налогу, представляемых в отношении транспортных средств, местонахождение которых совпадает с местонахождением организации, должен указываться КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. При представлении налоговой отчетности по транспортному налогу в отношении транспортных средств, местонахождение которых совпадает с местонахождением обособленного подразделения организации, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

Восстановление НДС при краже

ФНС России письмом от 20.11.07 г. N ШТ-6-03/899@ направляет для сведения письмо Минфина России от 1.11.07 г. N 03-07-15/175 о порядке применения НДС в отношении похищенного имущества в случае выявления виновных лиц, а также о порядке восстановления сумм НДС по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц. Сообщается, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании ст. 39 и 146 НК РФ, объектом обложения НДС не является. Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. Если в результате действий правоохранительных органов недостающее имущество было возвращено виновными лицами, то при использовании возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению НДС, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов. В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление НДС не осуществляется на основании ст. 39 и 146 НК РФ, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится.

Экспортный НДС - к вычету или за счет собственных средств

ФНС России письмом от 14.12.07 г. N ШТ-6-03/967@ направляет для сведения копию письма Минфина России от 29.11.07 г. N 03-03-05/258 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли в составе расходов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в бюджет в случае неподтверждения им в установленном порядке обоснованности применения налоговой ставки 0%. Сообщается, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Напоминаем, что расходами, признаваемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Возмещаемая сумма НДС, уплаченная в бюджет по операциям реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых по ставке налога в размере 0%, при последующем подтверждении обоснованности ее применения в составе доходов в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Изменение должностных инструкций

Роструд в письме от 31.10.07 г. N 4412-6 рассмотрел вопрос о внесении изменений в должностные инструкции. Поскольку порядок составления инструкции нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и вносить в нее изменения. Должностная инструкция может быть приложением к трудовому договору, а также утверждаться как самостоятельный документ. Если инструкция является приложением к трудовому договору, целесообразно вносить одновременно изменения в трудовой договор и должностную инструкцию путем подготовки дополнительного соглашения. Если должностная инструкция утверждена как отдельный документ и при этом внесение в нее изменений не влечет за собой необходимость изменения обязательных условий трудового договора, удобнее всего утвердить должностную инструкцию в новой редакции, письменно ознакомив с ней работника.

Сохранение врачебной тайны

Минздравсоцразвития России в письме от 20.11.07 г. N 32541/МЗ-14 рассмотрело порядок оформления бланка нового листка нетрудоспособности. В целях исключения возможности наступления негативных последствий для граждан и соблюдения врачебной тайны по согласованию с пациентами или их законными представителями, при оформлении листка нетрудоспособности граждан отдельные специальности врача (дерматовенеролог, нарколог, психиатр, фтизиатр и т.д.) считается возможным указывать в графе "специальность и фамилия врача" специальность врача общего профиля - терапевт, семейный врач, педиатр, а также зубной врач, фельдшер и т.д.

Перерасчет ежемесячных страховых выплат

ФСС РФ в письме от 3.12.07 г. N 02-18/06-12250 сообщает, что подлежат индексации на коэффициент 1,07 ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенные до 1 января 2008 г. Перерасчет необходимо было осуществить с 1 января 2008 г. Проиндексированные ежемесячные страховые выплаты не могут превышать максимального размера 38 500 руб., установленного ст. 15 Федерального закона от 21.07.07 г. N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

О лимите расчетов наличными деньгами

Банк России направляет письмом от 4.12.07 г. N 190-Т разъяснения по вопросам применения Указания Банка России от 20.06.07 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя". Указание не устанавливает каких-либо временных ограничений для осуществления расчетов наличными деньгами (например, один рабочий день), а содержит ограничение по сумме (100 тыс. руб.) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему. Нормы п. 1 Указания устанавливают ограничения в отношении расчетов наличными деньгами, совершаемых между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями, и не распространяются на расчеты наличными деньгами указанных хозяйствующих субъектов со своими сотрудниками, связанные с выплатой заработной платы, стипендий, иными выплатами (в том числе социального характера). В случае расходования сотрудниками организации полученных под отчет наличных денег в связи со служебными командировками с оказанием сотрудникам услуг, оплаченных ими от своего имени, требования п. 1 не применяются. Если полученные под отчет наличные деньги используются сотрудниками при расчетах по договорам, заключаемым сотрудником на основании доверенности или по уже заключенным договорам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный п. 1 Указания. Юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий на предоставление займов.

Административные правонарушения

Законом г. Москвы от 21.11.07 г. N 45 утвержден городской Кодекс об административных нарушениях. Кодекс устанавливает административную ответственность по вопросам, не отнесенным Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях к ведению Российской Федерации, в том числе за нарушение норм и правил, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами г. Москвы, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в г. Москве, а также определяет органы и должностные лица, уполномоченные составлять протоколы и рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Новые правила расчета платы за воду

Постановлением Правительства г. Москвы от 4.12.07 г. N 1048-ПП утверждены Правила расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности города Москвы. Утверждены также ставки платы в зависимости от вида пользования водными объектами в следующих размерах:

за забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их частей в пределах объема допустимого забора (изъятия) водных ресурсов, установленного договором водопользования, - 288 руб. за 1 тыс. куб. м водных ресурсов;

использование акватории поверхностных водных объектов или их частей - 32 000 руб. за 1 кв. км используемой акватории водных объектов или их частей в год.

Отсутствие налоговой базы - не повод для вычетов

УФНС по г. Москве в письме от 9.11.07 г. N 19-11/106815 сообщает, что только сумма налога, исчисленная на основании ст. 166 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы, т.е. суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, законодательством не предусмотрено. Вместе с тем согласно п. 8 постановления Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 г. N 119-ФЗ) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Учитывая изложенное, налоговые вычеты, установленные ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик сможет произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по НДС.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2008 г.