Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 марта 2013 г. N 13АП-604/13

г. Санкт-Петербург

19 марта 2013 г.

Дело N А56-59643/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2013 года.

Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Зотеева Л.В.

при ведении протокола судебного заседания: Ю.А.Беляевой

при участии:

от истца (заявителя): предст. Наумченко М.В. - доверенность N 10/301 от 16.10.2012

от ответчика (должника): предст. Наруц М.А. - доверенность N 03-20/19445 от 27.11.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-604/2013) ООО "ПТК-Сервис" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.12.2012 по делу N А56-59643/2012 (судья Галкина Т.В.), рассмотренному в порядке упрощенного производства

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПТК-Сервис" (ОГРН 1027810334529) (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 10.09.2012 N 4707/042 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее- КоАП РФ).

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 03.12.2012 в удовлетворении заявленного обществом требования отказано.

В апелляционной жалобе ООО "ПТК-Сервис" просит решение суда от 03.12.2012 отменить и принять по делу новый судебный акт. Податель жалобы полагает, что в действиях общества отсутствует событие и состав вменяемого правонарушения. Как указывает податель жалобы, предусмотренные нормативными правовыми актами первичные документы, связанные с получением наличной выручки, составлены обществом в момент совершения реальной хозяйственной операции, а выручка отражена в соответствии с ее фактическим содержанием по данным бухгалтерского и налогового учета. Кассовые операции ведутся в соответствии с Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ" как главной кассой, так и кассами филиала общества. По мнению подателя жалобы, автозаправочные станции являются территориально-обособленной торговой точкой (не наделены функциями юридического лица, не имеют положений о филиале или представительстве, не отражены в уставе общества). Податель жалобы полагает, что Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П указывает на необходимость ведения кассовой книги только филиалам и представительствам, а не обособленным торговым точками и удаленным рабочим местам. Кроме того, податель жалобы указывает на то, что денежные средства были инкассированы непосредственно с торговой точки (АЗС N 153) и не поступали в главную кассу головного офиса общества, в связи с чем общество не имело возможность оприходовать выручку по кассовой книге.

В судебном заседании представитель ООО "ПТК-Сервис" поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель МИФНС России N 3 по Ленинградской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании поручения от 28.08.2012 N 258 инспекцией проведена проверка полноты учета выручки и порядка работы с наличностью в обособленном подразделении ООО "ПТК-Сервис" АЗС N153 "Ивангород" за период с 05.06.2012 по 05.08.2012.

В ходе проверки установлено и отражено в акте проверки полноты учета выручки денежных средств N 4707/042 от 28.08.2012, что заявителем не была оприходована в кассовую книгу наличная выручка за 04.08.2012 и 05.08.2012 в общей сумме 250413 руб. 38 руб. (за 04.08.2012 - 125307 руб. 22 коп., за 05.08.2012 - 125106 руб. 16 коп.) Кассовая книга обособленным подразделением не ведется.

28.08.2012 уполномоченным должностным лицом налогового органа в присутствии представителя общества составлен протокол N 4707/042 об административном правонарушении, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В протоколе отражено, что при сверке данных фискальных отчетов (которые проверялись выборочно за 04.08.2012 и 05.08.2012) с кассовыми документами установлено, что суммы наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники, в кассовую книгу предприятия не оприходованы.

За 04.08.2012 выручка по данным фискального отчета составила 203561, 86 руб., из них сумма наличной выручки - 125307,22 руб., оплачено кредитными картами 78254,64 руб. Сумма наличной выручки в кассовую книгу не оприходована.

За 05.08.2012 выручка по данным фискального отчета составила 206668,90 руб., из них наличная выручка - 125106,16 руб., оплачено кредитными картами 81562,74 руб. Сумма наличной выручки в кассовую книгу не оприходована.

Таким образом, налоговым органом было установлено, что заявителем допущено неоприходование в кассу денежной наличности в нарушение пунктов 2.5 и 5.6 Положения Центрального Банка Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации.

10.09.2012 и.о. начальника Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области вынесено постановление N 4707/042, которым ООО "ПТК-Сервис" назначено административное наказание по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях общества состава правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного обществом требования.

Исследовав материалы дела, выслушав и оценив доводы сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества и отмены решения суда от 03.12.2012 в связи со следующим.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно статьи 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N373-П).

Положение N 373-П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения N 373-П).

Согласно пункту 2.5 Положения кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства) (абзац 1).

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе (абзац 2).

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных (абзац 3).

Как указано в абзаце 9 пункта 2.5 Положения N 373-П листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Порядок ведения кассовой книги 0310004 установлен главой 5 Положения N 373-П.

Согласно пункту 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения N 373-П).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения N 373-П).

В соответствии с пунктом 5.6 Положения N 373-П обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Согласно пункту 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Таким образом, Положением N 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица. Обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня.

Положение N 373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Как установлено налоговым органом и судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается обществом, на АЗС N 153 "Ивангород" (обособленном подразделении ООО "ПТК-Сервис") кассовая книга не ведется. В ходе проверки установлено, что заявителем не была оприходована в кассовую книгу наличная выручка за 04.08.2012 и 05.08.2012 в общей сумме 250413 руб.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях общества объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, которая выражается в неоприходовании в кассу денежной наличности.

При этом, как правомерно указал суд первой инстанции, ежедневная инкассация непосредственно в банк не освобождает общество от обязанности оприходования в кассовую книгу поступивших наличных денежных средств. Ведение обособленным подразделением журнала кассира-операциониста также не освобождает от предусмотренной Положением N 373-П обязанности ведения кассовой книги для учета поступающих в кассу наличных денег.

Доводы подателя жалобы о том, что Положением N 373-П установлена обязанность ведения кассовой книги только филиалами и представительствами, а не обособленными торговыми точками и удаленными рабочими местами, в то время как АЗС N153 "Ивангород" не является филиалом или представительством общества (не наделено функциями юридического лица, не имеет положений о филиале или представительстве, не отражено в уставе общества), отклоняются судом апелляционной инстанции, как основанные на неправильном толковании Положения N 373-П.

Требование Положения N 373-П о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (Письмо Банка России от 04.05.2012 N29-1-1-6/3255), и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе - на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также не могут быть признаны обоснованными ссылки подателя жалобы на положения статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, в которой только лишь раскрыты понятия представительства и филиала юридического лица.

Кроме того, нормы гражданского законодательства, в том числе, положения статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 5 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью" не регулируют публичные (властные) отношения, возникающие между государством и субъектом хозяйственной деятельности по вопросам ведения кассовых операций, полноты учета и оприходования наличной денежной выручки. Так как контроль за осуществления кассовыми операциями и учетом наличной денежной выручке в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, то в целях осуществления государством фискального контроля следует применять понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Так, понятие "обособленное подразделение организации" раскрыто в пункте 2 статьи 11 НК РФ - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Учитывая вышеизложенное, требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции.

Как следует из материалов дела, на основании сообщения общества АЗС N 153 "Ивнгород" поставлено на налоговый учет в качестве обособленного подразделения ООО "ПТК-Сервис" (уведомление о постановке на учет, том 2 л.д.75); общество осуществляет прием наличных денежных средств (кассовые операции), обособленное подразделение создано на срок более одного месяца, а следовательно, на него распространяются требования Положения N 373-П.

Доказательств невозможности соблюдения обществом требований Положения N 373-П к порядку ведения кассовых операций в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ, в материалах дела не содержится.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях общества состава административного нарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Судом также не установлено нарушения административным органом процедуры привлечения общества к административной ответственности. Постановление по делу об административном правонарушении вынесено административным органом в пределах срока, установленного статьей 4.5 КоАП РФ, наказание назначено в пределах санкции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленного обществом требования о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области от 10.09.2012 N 4707/042.

Нарушения судом норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения не допущено, в связи с чем основания для отмены решения суда от 03.12.2012 и удовлетворения апелляционной жалобы общества отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03 декабря 2012 года по делу N А56-59643/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПТК-Сервис" - без удовлетворения.

Судья

Л.В. Зотеева