Работникам - праздник, бухгалтеру - хлопоты (И. Горшкова, "Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2008 г.)

Работникам - праздник, бухгалтеру - хлопоты

Практически во всех организациях существует традиция проводить праздники в коллективе. Организации, как правило, отмечают новогодние праздники, 23 февраля, 8 марта, а также юбилеи компании. В статье рассмотрен учет расходов на аренду помещения для проведения праздника, на организацию торжеств, покупку продуктов для праздничного застолья и т.д.

Налог на прибыль

Затраты на проведение корпоративного праздника, по мнению Минфина России, нельзя включить в налоговые расходы, так как они не соответствуют требованиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой расходами в целях налогообложения прибыли признаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы же, связанные с проведением организацией юбилейных или торжественных мероприятий, по мнению Минфина, в принципе не являются производственными расходами, связанными с осуществлением деятельности, исключительно направленной на получение дохода. Такие затраты в целях налогообложения прибыли экономически оправданными расходами не признаются.

Данные расходы, по мнению финансового ведомства, неправомерно также рассматривать в качестве расходов на рекламные мероприятия, поскольку они не отвечают требованиям п. 4 ст. 264 НК РФ и понятию "реклама", установленному Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (см. письмо Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).

Однако не все соглашаются с тем, что затраты на проведение корпоративного праздника нельзя учесть при исчислении прибыли.

По мнению некоторых специалистов, расходы на проведение праздника можно учесть в составе представительских расходов. В этом случае налогоплательщику придется доказывать, что мероприятие носило представительский характер.

Это можно сделать, если на праздник приглашаются клиенты и партнеры компании.

Тогда затраты на аренду зала, транспортное обслуживание и питание участников можно оформить как представительские расходы и учесть при исчислении прибыли на основании п. 2 ст. 264 НК РФ.

Но необходимо помнить: представительские расходы требуют весомого обоснования и доказательств того, что на банкете заключались договоры, велись переговоры и данное мероприятие содействовало развитию бизнеса. Для подтверждения этого нужно оформить все необходимые документы.

Единый социальный налог

Как отмечалось выше, по мнению Минфина России, расходы на проведение праздничного мероприятия не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, следовательно, объект обложения ЕСН у налогоплательщика не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" взносы в Пенсионный фонд РФ на данные выплаты также не начисляются.

Налог на добавленную стоимость

При выполнении определенных условий, изложенных в статьях 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для производственных целей и облагаемых НДС.

По мнению некоторых специалистов, "входной" НДС по затратам на проведение праздничных мероприятий (аренда и оформление помещения, организация развлекательной программы и т.д.) к вычету не принимается, так как эти затраты не связаны с облагаемыми НДС операциями.

Однако существует и другая точка зрения по этому вопросу.

Согласно ей проведение банкета за счет организации следует рассматривать как безвозмездное оказание услуг работникам, поэтому НДС по таким затратам, как аренда ресторана или закупка продуктов для праздничного застолья, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если организация принимает такое решение, ей придется начислить НДС и на оказанные работникам услуги по проведению банкета (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В данном случае согласно п. 2 ст. 154 НК РФ исходить надо из рыночной цены, которую устанавливают участники сделки. Логично установить ее равной всем затратам на проведение праздника (без учета "входного" НДС). Тогда налог, начисленный со стоимости новогодней вечеринки, будет равен "входному" НДС. Для этого необходимо, чтобы НДС был выделен в стоимости всех товаров и услуг, используемых для банкета.

Расчет НДС, который нужно начислить со стоимости застолья, можно оформить бухгалтерской справкой.

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ организация в соответствии с Налоговым кодексом РФ должна учитывать все доходы, выплачиваемые физическому лицу, как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ).

Затраты на проведение праздничного вечера имеют, по мнению некоторых специалистов, адресный характер, так как осуществляются в интересах конкретных лиц. Поэтому в целях исчисления НДФЛ они признаются доходом, полученным в натуральной форме. Распределить данные доходы нужно путем деления общей суммы на количество лиц, участвовавших в праздновании.

Но ведь это возможно только в том случае, если у организации имеются соответствующее положение (или приказ), регламентирующее проведение таких мероприятий, и точный список присутствующих на нем. А если такого списка нет?

В этом случае определить конкретный размер дохода в натуральной форме, который получен каждым присутствующим на торжестве, практически невозможно, ведь организация при проведении праздничного вечера оплачивает товары (работы, услуги) сразу за всех работников.

На практике же зачастую случается так, что на банкете присутствуют не все приглашенные сотрудники компании. При этом определить, кто из присутствующих сколько съест или выпьет на корпоративном празднике, невозможно. Определение налоговой базы по НДФЛ расчетным путем исходя из теоретических предпосылок налоговым законодательством не предусмотрено.

Доходы, облагаемые НДФЛ, должны быть предназначены конкретному лицу (статьи 210, 211 НК РФ). Получается, что в такой ситуации сумму, которую организация затрачивает на организацию торжества, включить в базу, облагаемую НДФЛ, нельзя, так как в данном случае персонифицировать размер дохода каждого конкретного работника невозможно.

Данная позиция изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42. В пункте 8 этого письма судьи указывают на то, что при расчете подоходного налога "отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага". А способ разнесения доходов на всех присутствующих на празднике в налоговом законодательстве не указан.

Позицию Высшего Арбитражного Суда РФ поддерживают и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 N А56-2227/2006 и Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6)).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на проведение торжественного мероприятия списываются на прочие расходы организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример.

Организация для проведения банкета арендовала помещение в культурно-развлекательном комплексе. В программу вечера были включены музыкальное сопровождение, услуги диск-жокея, боулинг, ресторанное обслуживание согласно утвержденному меню. Итого сумма по договору с культурно-развлекательным комплексом составила 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.).

По решению руководителя организации вечеринку решено провести за счет прибыли отчетного года. "Входной" НДС по расходам, связанным с проведением корпоративного праздника, к вычету не принимается.

В бухгалтерском учете организации эти расходы отражаются следующим образом:

Дебет 60 - Кредит 51

- 826 000 руб. - перечислены денежные средства по договору с культурно-развлекательным комплексом;

Дебет 91 - Кредит 60

- 700 000 руб. - отражены произведенные расходы на основании акта оказанных услуг;

Дебет 19 - Кредит 60

- 126 000 руб. - отражены суммы НДС по произведенным расходам;

Дебет 91 - Кредит 19

- 126 000 руб. - отражены суммы НДС, не принимаемые к вычету.

Как отмечалось выше, в налоговом учете расходы организации на проведение корпоративного праздника не учитываются. По этой причине между бухгалтерским и налоговым учетом образуются разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "Экономика и жизнь",

член Палаты налоговых консультантов

"Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2008 г.