Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2013 г. N 15АП-1997/13

город Ростов-на-Дону

N 15АП-1997/2013

22 марта 2013 г.

дело N А53-34563/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 марта 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Захаровой Л. А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С.И.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области - представитель - Акопян Борис Борисович, доверенность от 25.02.2013 г.,

от общества с ограниченной ответственностью "Саксесс" - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания общество уведомлено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Саксесс" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.01.2013 по делу N А53-34563/2012 принятое в составе судьи Лебедевой Ю.В. в порядке упрощенного производства

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Саксесс"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области

о признании незаконным и отмене постановления

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Саксесс" (далее - ООО "Саксесс") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ростовской области (далее - МИФНС России N 23 по Ростовской области) о признании незаконным и отмене постановления N 191 от 13.11.2012 г. о привлечении общества к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ с назначением 40 000 руб. штрафа.

Решением суда от 28.01.2013 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд пришел к выводу о наличии в действиях общества состава вменяемого ему административного правонарушения, выразившегося в неоприходовании денежной наличности в кассу предприятия и превышение лимита кассы. Оснований для применения ст. 2.9 КоАП РФ суд не усмотрел.

Не согласившись с данным судебным актом, ООО "Саксесс" обжаловало его в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 28.01.2013 г. отменить, Заявленные требования удовлетворить. В апелляционной жалобе общество указывает, что налоговому органу представлены все необходимые документы, подтверждающие надлежащее ведение обществом кассовой дисциплины. ООО "Саксесс" регулярно сдавало денежные средства в банк, чтобы не допустить превышение лимита кассы.

В судебном заседании представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 11.10.2012 г. на основании поручения N 913 от 10.10.2012 г. сотрудниками МИФНС России N 23 по Ростовской области проведена проверка деятельности "Саксесс", расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Тибетская, 78, по вопросу полноты учета выручки, порядка работы с денежной наличностью и ведением кассовых операций за период с 10.08.2012 г. г. по 10.10.2012 г.

В ходе проверки установлено, что за проверяемый период первичные учетные документы у общества отсутствуют. Проверяющими установлено также превышение лимита наличных денежных средств кассы.

По результатам проверки, зафиксированным в акте N 11/236 от 08.11.2012 г., налоговой инспекцией составлен протокол об административном правонарушении от 08.11.2012 г. N 191.

Постановлением МИФНС России N 23 по Ростовской области N 191 от 13.11.2012 г. ООО "Саксесс" привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Полагая, что указанное постановление является незаконным, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

В статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (в редакции, действующей на момент привлечения общества к административной ответственности) установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

С 01.01.2012 г. вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П, далее - Положение N 373-П).

Для учета наличных денег, поступающих в кассу, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах (п. п. 5.1, 5.2, 5.3, 2.5 Положения).

Из приведенных норм следует, что поступившие в течение дня наличные денежные средства (выручка) за товар (услугу) должны быть в конце этого дня оприходованы организацией в кассу (записью в кассовой книге).

Согласно п. 1.8 Положения кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

В соответствии с п. 3.3 Положения при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Пунктом 4.1 указанного Положения установлено что, выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам.

Согласно п. 4.4 Положения, для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, работнику под отчет расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

В соответствии с п. 5.1 Положения для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Согласно п. 5.2 Положения записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Согласно п. 6.1 Положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что за период с 10.08.2012 г. г. по 08.10.2012 г. первичные кассовые документы (кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые отчеты) обществом в ходе проверки не представлены.

Ввиду отсутствия у общества на момент проверки кассовой книги и кассовых документов, налоговый орган пришел к выводу о том, что наличные денежные средства в кассовую книгу не приходуются, приходные и расходные кассовые документы не составляются.

Из объяснений главного бухгалтера (на момент проверки и.о. генерального директора - приказ N 20 от 09.07.2012 г.) Масловой И.Ю. от 11.10.2012 г. следует, что с 01.08.2012 г. кассовая книга не заполнялась (л.д. 57 т. 1).

По данным фискального отчета контрольно-кассовой техники сумма выручки за проверяемый период составила 2 171 841, 21 руб., что свидетельствует о нарушении обществом пунктов 1.8, 2.5, 3.3, 4.1, 4.4, 5.1, 5.2, 5.3 и 6.1 Положения N 373-П.

Представление заявителем заполненной кассовой книги и бухгалтерских документов в налоговый орган 22.10.2010 г. (после проведения проверки) не подтверждает факта своевременного оприходования денежных средств в кассовую книгу, которая в момент проверки представлена не была.

В соответствии с п. 1.2 Положения индивидуальный предприниматель для ведения кассовых операций должен установить максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном индивидуальным предпринимателем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. При этом указанный лимит наличных денежных средств налогоплательщик определяет как с отражением объема поступлений наличных денег за проданные товары, так и с учетом периода времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары (п. 1.3 Положения).

При образовании в кассе налогоплательщика свободных денежных средств (в частности, переходящего денежного остатка) юридическое лицо должно сопоставить указанную сумму с размером самостоятельно рассчитанного лимита остатка наличных денег и не допускать накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита.

В соответствии с п. 1.4 Положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с пунктами 1.2 и 1.3 настоящего Положения лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства).

Из материалов дела усматривается, что приказом общества от 01.01.2012 г. N 3 установлен лимит наличных денежных средств в кассе на 2012 год в размере 259 000 руб.

Между тем, из материалов административного дела не следует, что в момент проверки в кассе находились денежные средства сверх установленного лимита, следовательно, правонарушение по данному эпизоду суд апелляционной инстанции находит недоказанным.

Вместе с тем, поскольку факт неоприходования денежных средств в кассу предприятия подтверждается материалами административного дела, в действиях общества "Саксесс" имеется состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Согласно статье 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых названным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В данном случае ООО "Саксесс" не представило доказательств, свидетельствующих о том, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями, находящимися вне его контроля. Заявитель имел возможность для обеспечения исполнения требований, предусмотренных Положением N 373-П, за нарушение которого предусмотрена административная ответственность, однако, не принял всех зависящих от него мер по его соблюдению.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.01.2013 по делу N А53-34563/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

В соответствии с частью 3 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при наличии оснований, предусмотренных частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Л.А. Захарова