Вопрос: Российской организацией (заказчик) заключен договор с иностранной фирмой (исполнитель) на размещение рекламы в Интернете. Договор закрепляет положение о том, что в стоимость услуг по размещению рекламы в Интернете не включается сумма подлежащего уплате в бюджет НДС. Иностранная фирма не имеет на территории Российской Федерации постоянного представительства. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по уплате НДС за счет своих средств? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.)

Российской организацией (заказчик) заключен договор с иностранной фирмой (исполнитель) на размещение рекламы в Интернете. Договор закрепляет положение о том, что в стоимость услуг по размещению рекламы в Интернете не включается сумма подлежащего уплате в бюджет НДС. Иностранная фирма не имеет на территории Российской Федерации постоянного представительства. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по уплате НДС за счет своих средств?

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

На основании письма Минфина России от 24.03.06 г. N 03-04-03/07 по вопросу о включении в затраты по налогу на прибыль сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента в случае, если иностранная организация в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

В письме Минфина России от 05.08.05 г. N 03-04-08/215 по вопросу о порядке применения НДС отмечается, что если денежные средства, включающие вознаграждение комиссионера (агента), поступают на его счет до исполнения поручения комитента (принципала), то в части комиссионного (агентского) вознаграждения такие денежные средства признаются авансовыми платежами и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

В соответствии с письмом Минфина России от 26.10.04 г. N 03-04-08/93 по вопросу об уплате НДС при размещении рекламы в иностранном издании в случае, если иностранная организация в стоимости рекламных услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, организации при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

В письме Управления МНС России по г. Москве от 29.08.03 г. N 24-11/47429 указывается, что если по договору в стоимости услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС не предусмотрен, то исчисление НДС налоговым агентом осуществляется по налоговой ставке 18%, определенной договором стоимости услуг.

Исходя из изложенного в указанной ситуации российская организация - налоговый агент должна исчислять НДС сверх цены договора и уплачивать сумму этого налога за счет собственных средств.

С. Пономарев,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

21 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.