Российской организацией (заказчик) заключен договор с иностранной фирмой (исполнитель) на размещение рекламы в Интернете. Договор закрепляет положение о том, что в стоимость услуг по размещению рекламы в Интернете не включается сумма подлежащего уплате в бюджет НДС. Иностранная фирма не имеет на территории Российской Федерации постоянного представительства. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по уплате НДС за счет своих средств?
В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
На основании письма Минфина России от 24.03.06 г. N 03-04-03/07 по вопросу о включении в затраты по налогу на прибыль сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента в случае, если иностранная организация в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
В письме Минфина России от 05.08.05 г. N 03-04-08/215 по вопросу о порядке применения НДС отмечается, что если денежные средства, включающие вознаграждение комиссионера (агента), поступают на его счет до исполнения поручения комитента (принципала), то в части комиссионного (агентского) вознаграждения такие денежные средства признаются авансовыми платежами и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.
В соответствии с письмом Минфина России от 26.10.04 г. N 03-04-0
