Вопрос: Компания организует отдых детей по договорам со специализированными организациями. Согласно договорам она реализует путевки, перечисляет денежные средства за детские путевки, направляет детей на отдых. Путевки компания выписывает от своего имени по установленной форме и выставляет в адрес покупателей счета-фактуры без указания НДС. В счетах-фактурах указывается как стоимость услуг, оказываемых по путевкам оздоровительными лагерями, так и стоимость дополнительных услуг, оказываемых компанией по названным договорам о совместной работе. Правомерно ли компания пользуется льготой, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.)

Компания организует отдых (оздоровление) детей по договорам о совместной работе со специализированными организациями. Согласно договорам она реализует путевки в оздоровительные лагеря, перечисляет денежные средства за детские путевки, направляет детей на отдых. Кроме того, компания осуществляет продажу сторонним организациям путевок на летний отдых в детские оздоровительные лагеря по договорам купли-продажи. Путевки компания выписывает от своего имени по установленной форме и выставляет в адрес покупателей счета-фактуры без указания НДС. В счетах-фактурах указывается как стоимость услуг, оказываемых по путевкам оздоровительными лагерями, так и стоимость дополнительных услуг, оказываемых компанией по названным договорам о совместной работе. Правомерно ли компания пользуется льготой, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Деятельность компании не отвечает критериям, позволяющим применить освобождение от налогообложения по указанному основанию. Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При применении пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо учитывать п. 2 ст. 156 НК РФ, которым установлено, что на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туроператорской деятельностью признается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом, а турагентской деятельностью - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Это означает, что компания в рассматриваемой ситуации выступает посредником по реализации оздоровительных услуг (услуг отдыха) конечному потребителю.

Пунктом 1 ст. 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации не подлежит обложению НДС реализация услуг самих специализированных организаций (лагерей отдыха и т.п.). Что касается посреднических услуг по реализации путевок, в том числе оформленных бланками строгой отчетности, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке.

А. Звороно,

"Космос-аудит"

21 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.