Вопрос: Предприятие не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха. Основной вид деятельности - проведение фундаментальных исследований в области науки и техники. Код по Общероссийскому классификатору ОК 029-2001 предприятию не присвоен. На балансе предприятия состоят дом отдыха, пансионат и оздоровительный комплекс. Могут ли налоговые органы оспорить применение предприятием льготы, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ? Вправе ли предприятие продолжать освобождать от НДС выполняемые НИОКР в случае отказа от льготы, установленной пп. 18 данной статьи? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.)

Предприятие не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха. Основной вид деятельности - проведение фундаментальных исследований в области науки и техники (прежде всего выполнение НИОКР). Соответствующий код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (реализация услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций) предприятию не присвоен. На балансе предприятия состоят дом отдыха, пансионат и оздоровительный комплекс. Могут ли налоговые органы оспорить применение предприятием льготы, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ? Вправе ли предприятие продолжать освобождать от НДС выполняемые НИОКР на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае отказа от льготы, установленной пп. 18 данной статьи?

Как показывает арбитражная практика (постановления ФАС ВСО от 13.10.05 г. N А19-31942/04-26-Ф02-5011/05-С1, ФАС УО от 11.08.05 г. N Ф09-3429/05-С2 и др.), вероятность того, что налоговые органы попытаются оспорить применение льготы, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, существует, но у налогоплательщика есть неплохие шансы доказать свою правоту при условии, что оказываемые им услуги оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Данной нормой предоставление освобождения услуг от НДС не ставится в зависимость от формы собственности и ведомственной принадлежности организации, осуществляющей деятельность по предоставлению санаторно-курортных и оздоровительных услуг. В целях применения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ предприятие независимо от присвоенных ему кодов ОКВЭД будет рассматриваться санаторно-курортной, оздоровительной организацией.

Что касается пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, то не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 указанной статьи.

В пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сразу нескольких операций (в данном случае - оказание санаторно-оздоровительных услуг и услуг отдыха). Поэтому налогоплательщик, осуществляющий несколько операций, предусмотренных данным подпунктом, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, должен отказаться от освобождения и по другим операциям этого подпункта.

В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ (в рассматриваемой ситуации - не только оказание санаторно-оздоровительных услуг и услуг отдыха, но и выполнение НИОКР), при принятии решения о своем отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов указанного пункта (т.е. пп. 18) он не должен лишаться права на применение освобождения по другим подпунктам (т.е. пп. 16). Другими словами, независимо от того, использует ли предприятие льготу при оказании санаторно-оздоровительных услуг и услуг отдыха, оно вправе продолжать освобождать от налогообложения выполнение соответствующих НИОКР (письмо ФНС России от 08.08.06 г. N ШТ-6-03/784@).

А. Звороно,

"Космос-аудит"

21 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2008 г.