Компенсации за содержание детей в дошкольных учреждениях и стоимости детских путевок (Е. Малюгина, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Компенсации за содержание детей в дошкольных учреждениях
и стоимости детских путевок

В Федеральном законе от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Федеральный закон N 76-ФЗ) определены права и свободы, гарантии и компенсации, предоставляемые военнослужащим РФ, а также членам их семей.

В статье рассмотрены особенности выплаты компенсации за содержание детей военнослужащих в государственных детских дошкольных учреждениях и порядок оплаты военнослужащим стоимости путевок для детей школьного возраста.

Выплата на содержание детей военнослужащих в государственных
детских дошкольных учреждениях

Как определено Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1), в целях воспитания детей дошкольного возраста, охраны и укрепления их физического и психического здоровья, развития индивидуальных способностей и необходимой коррекции нарушений развития этих детей создаются дошкольные образовательные учреждения. В настоящее время существует проблема, связанная с содержанием детей военнослужащих в детских дошкольных учреждениях.

Социальные гарантии и компенсации военнослужащим и членам их семей предусматриваются п. 5 ст. 2 Федерального закона N 76-ФЗ. При этом к членам семей военнослужащих относятся:

- супруга (супруг);

- несовершеннолетние дети;

- дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет;

- дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме обучения;

- лица, находящиеся на иждивении военнослужащих.

Согласно Федеральному закону N 76-ФЗ одной из социальных гарантий в отношении детей военнослужащих является предоставление по месту жительства семьи военнослужащего в первоочередном порядке мест в общеобразовательных и дошкольных образовательных учреждениях, летних оздоровительных лагерях независимо от форм собственности. Об обеспечении детей военнослужащих внеочередным предоставлением мест в детских дошкольных образовательных учреждениях говорится и в Постановлении Правительства РФ от 25.08.1999 N 936 "О дополнительных мерах по социальной защите членов семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы, непосредственно участвовавших в борьбе с терроризмом на территории Республики Дагестан и погибших (пропавших без вести), умерших, ставших инвалидами в связи с выполнением служебных обязанностей".

В отношении военнослужащих ВС РФ такое условие установлено в Приказе Минобороны РФ от 26.01.2000 N 44 "О дополнительных мерах по социальной защите членов семей военнослужащих, выполнявших задачи на территории Северо-кавказского региона РФ и погибших (пропавших без вести), умерших, ставших инвалидами в связи с выполнением служебных обязанностей".

Военнослужащим и приравненным к ним гражданам по решению Министра обороны РФ (руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) за содержание их детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные детские дошкольные учреждения, производится компенсация части родительской платы, вносимой ими в детские государственные дошкольные учреждения, которая осуществляется за счет средств Минобороны (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба).

Военнослужащим ВС РФ такая выплата предусмотрена Приказом Минобороны РФ от 20.05.2005 N 190 "О выплатах на содержание детей в государственных детских дошкольных учреждениях военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации - гражданам Российской Федерации", в котором определены размеры и порядок выплаты, изложенные в Инструкции о порядке выплаты военнослужащим на содержание их детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения (далее - Инструкция о порядке выплаты).

Рассмотрим особенности выплаты компенсации. Она производится с 1 января 2005 года, при этом в Инструкции о порядке выплаты уточняется, каким именно военнослужащим выплачивается компенсация: военнослужащим - гражданам РФ, проходящим военную службу по контракту в Вооруженных Силах РФ. Следовательно, компенсация части родительской платы военнослужащим, откомандированным в воинские части и другие учреждения, подведомственные Минобороны, и не являющимся гражданами РФ, не выплачивается.

Далее в приказе говорится: детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные детские дошкольные учреждения. Некоторые начальники финансовых служб воинских частей и других формирований могут дать указание на выплату компенсации военнослужащим, дети которых посещают не государственные, а муниципальные дошкольные учреждения. Однако это является ошибкой.

Возможна ситуация, когда ребенок военнослужащего посещает дошкольное учреждение в другом населенном пункте. В данном случае выплата производится в случае представления военнослужащим необходимых документов. Исходя из положений Инструкции о порядке выплаты компенсация за содержание детей в дошкольных учреждениях производится в следующих размерах:

- 80% платы, взимаемой с родителей;

- 90% платы, взимаемой с родителей, имеющих трех несовершеннолетних детей и более;

- 100% платы, взимаемой с родителей, имеющих детей, у которых по заключению медицинских учреждений выявлены недостатки в физическом или психическом развитии, а также находящихся в туберкулезных государственных детских дошкольных учреждениях.

Пример 1.

Военнослужащий имеет троих детей: одного ребенка 5 лет и двоих детей-близнецов 3 лет. Первый ребенок ходит в детский сад с сентября 2005 года. Близнецы пошли в детсад в сентябре 2007 года. Родительская плата составляет 500 руб. в месяц на одного ребенка. Военнослужащий представил документы, необходимые для выплаты на содержание детей в дошкольных учреждениях, в финансовых отдел в ноябре 2007 года. Начальнику финансового отдела нужно произвести выплату военнослужащему.

За 2007 год выплата компенсации военнослужащему составит:

- с января по август включительно - 3 200 руб. ((500 x 8) х 80%);

- с сентября по ноябрь включительно - 4 050 руб. ((500 х 3 х 3) х 90%).

Общая сумма выплаты равна 7 250 руб.

В отношении осуществления выплаты военнослужащему стоит выяснить: не получает ли он компенсацию части родительской платы, установленную Законом N 3266-1. Как определено ст. 52.2 данного закона, родителям в целях материальной поддержки воспитания детей, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, предусматривается выплата компенсации части родительской платы за счет средств субъектов РФ в следующих размерах:

- на первого ребенка - 20% внесенной родительской платы, фактически взимаемой за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении;

- на второго ребенка - 50% данной родительской платы;

- на третьего ребенка и последующих детей - 70% указанной родительской платы.

Также определено, что право на получение компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесших родительскую плату за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении.

Обратите внимание: согласно п. 1 ст. 52.1 Закона N 3266-1 за содержание детей с ограниченными возможностями здоровья, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также детей с туберкулезной интоксикацией, находящихся в указанных образовательных учреждениях, родительская плата не взимается.

Таким образом, при представлении военнослужащим всех необходимых документов для получения выплаты в финансово-экономический орган по месту службы он должен представить справку о том, что дошкольное учреждение не компенсирует ему часть родительской платы. Если оба родителя являются военнослужащими, то выплата производится одному из них (п. 3 Инструкции о порядке выплаты). В этой ситуации также необходимо представить справку с места службы одного из родителей о том, что он не получает данную компенсацию. Справку можно не представлять только в том случае, если оба родителя служат в одном формировании и получают все положенные им выплаты в одном финансовом органе.

Выплата производится в финансово-экономическом органе по месту службы военнослужащего на основании приказа командира или начальника воинской части, соединения и других формирований ВС РФ. Компенсация выплачивается со дня зачисления детей военнослужащих в детское дошкольное учреждения по день их исключения из данного учреждения. Для получения выплаты необходимо представить в финансово-экономический отдел следующие документы:

- рапорт военнослужащего с просьбой о выплате, подписанный командиром формирования;

- денежные оправдательные документы об оплате содержания детей в дошкольных учреждениях;

- справку о составе семьи. Если ребенок находится на иждивении, в финансово-экономическом органе вправе потребовать решение суда об установлении юридического акта нахождения на иждивении или выписку из приказа о включении иждивенца в графу 21 личного дела военнослужащего.

Командиру войсковой части 00000 Рапорт В соответствии с Приказом Минобороны РФ от 20 мая 2005 года N 190 прошу Вашего разрешения на выплату мне, капитану Иванову Ю.А., компенсации за содержание ребенка, посещающего государственное детское дошкольное учреждение - детский сад войсковой части 00000, в размере 80% взимаемой платы с 1 января 2007 года.

К рапорту прилагаю: справку о составе семьи, денежный оправдательный документ о фактической оплате военнослужащим содержания ребенка в государственном детском дошкольном учреждении. 1 октября 2007 г. Командир взвода капитан Ю. Иванов

На каждого получателя выплаты заводится отдельный лицевой счет, к которому прилагаются все документы, представленные военнослужащим.

При истребовании денежных средств на данную выплату на следующий год у довольствующего финансового органа начальнику финансово-экономического отдела формирования необходимо учитывать среднее количество детей дошкольного возраста военнослужащих, находящихся на службе в данной воинской части, и среднюю сумму оплаты содержания детей, взимаемую с родителей. В текущем году потребность в денежных средствах на выплату компенсации определяется по мере представления военнослужащими соответствующих документов.

Расходы по выплате на содержание детей военнослужащих, посещающих дошкольные учреждения, производятся за счет средств, предусмотренных сводной сметой расходов Минобороны на соответствующий год. Согласно Приказу Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" расходы по выплате в формированиях, подведомственных Минобороны, производятся по следующей классификации: код главы - 187, функциональная классификация расходов - 0201, целевая статья - 202 00 00, КОСГУ - 212.

При любых выплатах немаловажным является вопрос об их налогообложении. Данная проблема возникает и при выплате на содержание детей военнослужащих, посещающих детские дошкольные учреждения. По вопросу обложения указанной выплаты НДФЛ законодательных актов нет. Однако при решении этого вопроса нередко обращаются к Письму УФНС по г. Москве от 21.09.2005 N 28/11/67155 "Об особенностях налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат военнослужащим на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения", которое носит нормативный характер и является разъяснением по запросу. В нем дана ссылка на п. 1, 3 ст. 217 НК РФ, согласно которым от налогообложения освобождаются государственные пособия, другие выплаты и компенсации, производимые в соответствии с действующим законодательством.

Выплата компенсации военнослужащим на содержание их детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные детские дошкольные учреждения, предусмотрена п. 6 ст. 19 Федерального закона N 76-ФЗ. Кроме того, размер такой выплаты определен в Инструкции о порядке выплаты.

Исходя из вышеизложенного выплаты военнослужащим - гражданам РФ, проходящим военную службу по контракту, в размерах, установленных в указанном письме УФНС по г. Москве, подпадают под действие п. 1, 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат налогообложению.

Оплата военнослужащим стоимости путевок
для детей школьного возраста

В пункте 4 ст. 16 Закона N 76-ФЗ указано, что военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории РФ, производится выплата в порядке и размерах, определяемых Правительством РФ. Указанные выплаты производятся исключительно в случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей не могут быть предоставлены в порядке, предусматриваемом нормативными правовыми актами РФ для детей застрахованных граждан с привлечением средств Фонда социального страхования РФ.

На основании Приказа Минобороны РФ от 25.03.2004 N 157 "О предоставлении дополнительных гарантий и компенсаций военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил Российской Федерации, участвующим в контртеррористических операциях и обеспечивающим правопорядок и общественную безопасность на территории Северо-кавказского региона Российской Федерации" детям погибших (пропавших без вести), умерших, ставших инвалидами военнослужащих, проходивших военную службу по контракту, ежегодно предоставляются Федеральным агентством по образованию бесплатные путевки во всероссийские детские центры "Орленок" и "Океан", а также производятся выплаты пособий на проведение летнего оздоровительного отдыха независимо от предоставления путевок. Кроме того, в соответствии с Приказом Минобороны РФ N 157 таким детям оплачивается проезд к месту их отдыха в случае приобретения путевки. Вместе с тем данная компенсация выплачивается военнослужащим в том случае, если их дети не получали путевки в детские оздоровительные лагеря.

В Приказе Минобороны РФ от 11.03.2003 N 77 "Об организации в Вооруженных силах Российской Федерации отдыха детей в детских оздоровительных лагерях" (далее - Приказ Минобороны РФ N 77) сказано, что путевки могут получить военнослужащие, имеющие детей в возрасте от 6 до 18 лет, которые не имеют медицинских противопоказаний. Однако не все дети военнослужащих обеспечены такой льготой, хотя она и распространяется на них.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 911 "О порядке оказания медицинской помощи, санаторно-курортного обеспечения и осуществления отдельных выплат некоторым категориям военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и членам их семей" утверждены Правила осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы МЧС РФ, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, лицам, уволенным со службы в федеральных органах налоговой полиции (далее - Правила). В них определены условия, соблюдение которых необходимо при выплате военнослужащим денежных средств на оплату стоимости путевок для их детей школьного возраста. Они заключаются в следующем:

- возраст детей не должен превышать 15 лет;

- документы, необходимые для получения выплаты, представляются до 1 мая текущего года.

В Правилах также указан размер выплат. Начиная с 2006 года выплата осуществляется в размере до 75% стоимости путевки детей застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, предусмотренной федеральным законом о бюджете ФСС на соответствующий год (п. 1 Правил).

Условия и сроки выплаты компенсации военнослужащим ВС РФ установлены в Приказе Минобороны РФ от 23.06.2005 N 257 "О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 911". Согласно п. 1 данного приказа выплата денежных средств военнослужащим на оплату стоимости путевок для их детей школьного возраста в организации отдыха и оздоровления детей осуществляется один раз в год.

Школьный возраст детей определен в пределах от 6,5 до 15 лет включительно. Этот предел установлен в соответствии со ст. 19 Закона N 3266-1 и п. 2.9.4 Санитарно-эпидемиологических правил СанПиН 2.4.2.1178-02 "Гигиенические требования к условиям обучения в общеобразовательных учреждениях", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28.11.2002 N 44. Обучение детей в общеобразовательных учреждениях начинается с достижения ими возраста шести лет и шести месяцев при отсутствии противопоказаний по состоянию здоровья. Поэтому по состоянию на 1 мая соответствующего года возраст ребенка должен быть от 6,5 до 15 лет. Однако в ст. 19 Закона N 3266-1 сказано, что учредитель образовательного учреждения вправе разрешить прием детей в образовательное учреждение для обучения в более раннем возрасте, чем шесть лет и шесть месяцев, по заявлению родителей. В связи с этим ребенок будет считаться достигшим школьного возраста, если учредителем общеобразовательного учреждения будет выдана справка о том, что ребенку разрешено обучение в данном учреждении.

Компенсация за детскую путевку выплачивается только в том случае, если она не была предоставлена в установленном порядке. Для детей военнослужащих путевки в детские оздоровительные лагеря должны предоставляться по линии Минобороны. В п. 2 Приказа Минобороны РФ N 77 указан срок, до которого необходимо представить соответствующие документы на получение путевки: до 1 февраля каждого года. Поэтому военнослужащие должны написать рапорт о просьбе предоставления путевки своим детям до этой даты. В случае если путевка не будет предоставлена до 1 мая текущего года, можно подавать рапорт на ее возмещение.

Для работающих супругов путевки предоставляются через работодателей с привлечением средств ФСС. Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 "Об утверждении Положения о приобретении, распределении и выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей", которым утверждено Положение о приобретении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (далее - Положение), определены порядок и условия предоставления работникам и членам их семей путевок за счет средств обязательного социального страхования. Путевки предоставляются:

- на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;

- на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний по установленному перечню.

Путевки приобретаются работодателями согласно заявлениям работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения. Временные рамки подачи заявлений на предоставление путевок законодательством не определены.

В связи с вышесказанным военнослужащий должен представить наряду с документами на выплату справку с места работы супруга о том, что по состоянию на 1 мая соответствующего года путевка не была предоставлена, а оплата стоимости путевки не производилась.

Супруг военнослужащего может быть безработным. Как действовать в этой ситуации? В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней. При этом в качестве заработка не учитываются выплаты выходного пособия и сохраняемого среднего заработка гражданам, уволенным из организаций (с военной службы) независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации. В данном случае справку о подтверждении факта непредоставления путевки нужно получить в органе социальной защиты.

Перечень документов, необходимых для осуществления выплаты военнослужащим компенсации за непредоставленную путевку их детям в детские оздоровительные лагеря, состоит из:

- рапорта военнослужащего с просьбой о выплате ему данной компенсации, подписанного командиром части или другого формирования, подведомственного Минобороны;

- ксерокопии свидетельств о рождении детей военнослужащего;

- справки с места работы супруга о непредоставлении путевки или невыплате данной компенсации;

- справки от органов социальной защиты о непредоставлении путевки (в случае если супруг является безработным).

Командиру войсковой части 00000 Рапорт В соответствии с Приказом Минобороны РФ от 23 июня 2005 года N 257 прошу Вашего разрешения на выплату мне, капитану Иванову Ю.А., компенсации за непредоставленную путевку в детский лагерь на моего ребенка, Иванову Юлию 1996 г. р., за 2007 год. К рапорту прилагаю: ксерокопию свидетельства о рождении дочери, справку с места работы супруги. 30 апреля 2007 г. Командир взвода капитан Ю. Иванов

Стоит сказать несколько слов о налогообложении выплаты военнослужащим на оплату путевок для их детей в детские оздоровительные лагеря. Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ доходы физических лиц, являющиеся суммами полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, не облагаются НДФЛ.

Компенсация стоимости детских путевок военнослужащим ВС РФ выплачивается за счет средств федерального бюджета, предусмотренных сводной сметой расходов Минобороны на соответствующий год. Расходы по выплате компенсации в формированиях, подведомственных Минобороны, производятся по тем же показателям, что и выплата на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Рассмотрим пример получения военнослужащим компенсации стоимости путевки для их детей в детские оздоровительные лагеря.

Пример 2.

Военнослужащий Иванов Ю.А. обратился в финансово-экономическую службу своей воинской части со всеми необходимыми документами для оплаты ему стоимости детской путевки. Сыну Иванова Ю.А. 1 мая 2007 года исполнилось 16 лет.

Одновременно с таким же требованием в финансово-экономическую службу этой же воинской части обратился военнослужащий Петров Д.В. Выяснилось, что его дочери 2 мая 2007 года исполняется 16 лет.

Начальнику финансово-экономической службы необходимо произвести выплаты обратившимся военнослужащим.

Начальник финансово-экономической службы воинской части принял следующее решение:

- компенсация оплаты стоимости путевки для ребенка в детский лагерь будет выплачена только Петрову Д.В., так как по состоянию на 1 мая 2007 года его дочери было 15 лет;

- Иванову Ю.А. такая выплата не положена, так как по состоянию на 1 мая 2007 года его сыну уже исполнилось 16 лет.

Е. Малюгина,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.