Вопрос: Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, неперешедшим на уплату ЕСХН, и применяет налоговую ставку по налогу на прибыль 0%, то есть фактически налог на прибыль не уплачивается. Правомерно ли применение организацией льгот, предусмотренных п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.)

Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН, и применяет налоговую ставку по налогу на прибыль 0%, то есть фактически налог на прибыль не уплачивается. Правомерно ли применение организацией льгот, предусмотренных п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ?

По мнению налогового органа, применение льгот, предусмотренных п. 9 ст. 217 НК РФ (в отношении стоимости путевок) и п. 10 ст. 217 НК РФ (в отношении стоимости лечения), возможно работодателями только за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.10.2007 N 5560/07 пришел к иному выводу: полученный обществом доход по итогам года облагается налогом на прибыль поставке 0% и по смыслу ст. 217 НК РФ является прибылью общества после уплаты налога на прибыль. Следовательно, вся полученная прибыль общества является прибылью после уплаты налога на прибыль.

Таким образом, при применении норм, содержащихся в п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ, в зависимости от ставки налога на прибыль физические лица, работающие в организациях, применяющих ставку по налогу на прибыль 0%, оказываются в неравном положении по отношению к физическим лицам, работающим в организациях, уплачивающих налог на прибыль подругой ставке, следовательно, нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Учитывая изложенное, применение названных льгот правомерно.

От редакции: напомним также, что согласно изменениям, внесенным в п. 9 ст. 217 НК РФ Федеральным законом N 216-ФЗ(*1), указанная в данном пункте льгота с 01.01.2008 предоставляется не при условии наличия у организации прибыли после уплаты налога на прибыль, а только если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ неотнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть она может предоставляться и при отсутствии прибыли вообще. Что касается п. 10 ст. 217 НК РФ, предоставление указанной в нем льготы НК РФ и прежде не увязывал с наличием у организации прибыли.

А.В. Власов

15 января 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ".