Вопрос: Организация оплачивает обучение бухгалтера вТерриториальном институте профессиональных бухгалтеров, сдачу квалификационного экзамена, членские взносы. Подлежат ли указанные суммы обложению НДФЛ, ЕСН? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.)

Организация оплачивает обучение бухгалтера в Территориальном институте профессиональных бухгалтеров, сдачу квалификационного экзамена, членские взносы. Подлежат ли указанные суммы обложению НДФЛ, ЕСН?

1. В соответствии с планом мероприятий, предусмотренных Постановлением Правительства РФ N 283*(1), разработана Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров*(2). Цель программы- определить содержание обязательной дополнительной профессиональной подготовки претендентов к сдаче квалификационных экзаменов на получение аттестата профессионального бухгалтера.

Оплата стоимости обучения, проводимого учебными заведениями- учебно-методическими центрами по подготовке профессиональных бухгалтеров, перечень которых утверждает ИПБ по представлению Аттестационной комиссии ИПБ*(3), не подлежит налогообложению.

2. Согласно п. 5 Порядка проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера перед аттестацией претендент уплачивает единовременный взнос на организацию проведения квалификационных экзаменов и финансирование методической и методологической работы ИПБ. Взнос равен 20-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом (на дату подачи комплекта документов). Претендент перечисляет единовременный взнос на специальный счет Аттестационной комиссии ИПБ.

Учитывая, что оплату квалификационного экзамена нельзя рассматривать как затраты организации на обучение сотрудника в учебном заведении, соответствующую сумму следует включить в налоговую базу по НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

3. Что касается уплаты членских взносов за бухгалтера в территориальный ИПБ*(4), то следует иметь ввиду, что указанные взносы не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности отмеченной выше организации, в том числе содержание административного аппарата (Постановление ФАС УО от 18.07.2007 N Ф09-4795/07-С2).

Таким образом, сумма поименованных взносов включается в доход физического лица. По вопросу обложения ЕСН отметим, что, как правило, оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является на основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения.

А.В. Власов

15 января 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

*(2) Утверждена Институтом профессиональных бухгалтеров России (протокол N 20 от 28.04.1999).

*(3) Пункт 3 Порядка проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера (утвержден ИПБ - протокол N 14 от 29.09.1998).

*(4) Также, как и в ИПБ России.