Вопрос: Водитель организации, управляя автомобилем, принадлежащим организации, по своей вине попал в аварию, в результате которой как самой организации, так и другому предприятию нанесен материальный ущерб. Организация возместила предприятию сумму нанесенного ущерба иприняла решение невзыскивать ущерб, принесенный ей самой, сводителя. Возникает ли уводителя налоговая база по НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.)

Водитель организации, управляя автомобилем, принадлежащим организации, по своей вине попал в аварию, в результате которой как самой организации, так и другому предприятию нанесен материальный ущерб. Организация возместила предприятию сумму нанесенного ущерба и приняла решение не взыскивать ущерб, принесенный ей самой, с водителя. Возникает ли у водителя налоговая база по НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 1068 ГК РФ*(1) юридическое лицо (либо гражданин) возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

Кроме того, п. 1 ст. 1079 ГК РФ определено, что обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности (в том числе транспортными средствами) на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т. п.).

При рассмотрении названной ситуации уместно обратиться к Постановлению ФАС МО от 15.03.2006 N КА-А40/1434-06: как установлено судом, работники - водители организации, попадали на транспортных средствах, принадлежащих организации, в дорожно-транспортные происшествия. Как владелец источника повышенной опасности организация, в связи с признанием вины водителей в дорожно-транспортных происшествиях, в установленном порядке выплачивала ущерб, причиненный третьим лицам.

По мнению налогового органа, оплата организацией ущерба третьим лицам, причиненного водителями, является оплатой за физических лиц и в силу п. 2 ст. 211 НК РФ соответствующие выплаты облагаются НДФЛ.

Однако суд отметил, что ссылка инспекции на п. 2 ст. 211 НК РФ не может быть принята во внимание, поскольку в соответствии с данной нормой к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В данном случае ущерб оплачивался исходя из норм ГК РФ не за налогоплательщика, а за само предприятие, являющееся владельцем транспортных средств. Лицом, причинившим ущерб, в данном случае являлась организация.

То есть суд подтвердил, что оплата ущерба, причиненного третьим лицам источником повышенной опасности, принадлежащим организации, не может расцениваться как доход с точки зрения ст. 211 НК РФ работников, управлявших транспортными средствами.

Что касается ущерба, нанесенного самой организации, то следует иметь в виду, что согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

В силу ст. 22 ТК РФ требование о возмещении ущерба является правом работодателя. При этом работодатель на основании ст. 240 ТК РФ может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности.

Учитывая изложенное, стоимость невозмещенного работодателю ущерба в доход физического лица не включается.

А.В. Власов

15 января 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Применительно к рассматриваемым правилам работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по заданию соответствующего юридического лица или гражданина и под его контролем за безопасным ведением работ.