Учет недостач в игорных заведениях (М.А. Потехина, "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Учет недостач в игорных заведениях

Практически любое предприятие сталкивается с потерями и недостачами материальных ценностей. У организации игорного бизнеса не так много материальных ценностей, которые нужно ставить на контроль. Главная ценность игорного заведения - денежные средства, которые могут "осесть" в карманах нечистых на руку игроков, или, что тоже, к сожалению, не исключено, его работников. Организация самостоятельно решает, как предотвратить такие происшествия. Рассмотрим нюансы учета последствий таких ситуаций.

Как выявить и оформить недостачу?

Недостачи денежных средств и другого имущества в игорных заведениях могут быть выявлены различными способами. Можно сверить показания счетчиков игровых автоматов с суммой поступившей выручки или сопоставить данные движения обменных знаков на игровых столах с приходом денежных средств, или провести инвентаризацию кассы и других объектов, находящихся в игорном заведении. В любом случае важно своевременно обнаружить недостачу и принять решение о ее взыскании или списании. Порядок списания зависит от суммы выявленных потерь и недостач, а также причин их возникновения.

Обнаруженные недостачи должны быть подтверждены документально. В этих целях можно воспользоваться унифицированной формой ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств"*(1). Данный акт оформляется в двух экземплярах, подписываемых всеми проверяющими и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, третий - в бухгалтерию. Дальнейшие действия зависят от того, какое решение примет руководитель по результатам выявленной недостачи и причин ее возникновения.

Недостача по вине посетителей заведения

Недостачи, возникшие по вине посетителей игорного заведения, одни из самых неприятных, потому что взыскать этот ущерб, как показывает практика, непросто. Злоумышленники знают, что, если они будут пойманы, то помимо возмещения ущерба они будут привлечены к административной или уголовной ответственности в зависимости от его размера. При установлении последнего судьи исходят из стоимости и значимости похищенного имущества для потерпевшей стороны, например юридического лица, в зависимости от ее финансово-экономического состояния. При таком подходе злоумышленники в ряде случаев могут отделаться несущественными административными штрафами, которые не препятствуют совершению ими и в дальнейшем противоправных действий.

В такой ситуации игорные заведения усиливают охрану, но и это не всегда помогает. Тогда приходится вызывать наряд милиции. Если на место прибудут стражи порядка, то будет не только зафиксирован факт хищения, причинения ущерба и его обстоятельства, но и установлены сведения о виновном лице (его личность, паспортные данные и др.). Но даже если виновные лица не будут найдены и привлечены к ответственности, организации важно подтвердить факт их отсутствия и выявленного хищения, чтобы отразить убытки в учете.

Пример 1.

В игорном заведении выявлен факт хищения посетителем денежных средств в размере 50 000 руб. С установленного виновного лица причиненный ущерб взыскан частями - 40 000 и 10 000 руб. соответственно.

Для учета недостач материальных и иных ценностей, в том числе денежных средств, в Плане счетов предусмотрен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету он корреспондирует со счетами учета ценностей, а по кредиту счета отражается списание недостач на счета расчетов с виновными лицами. Для отражения расчетов возмещению причиненного посетителем заведения ущерба можно воспользоваться счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По дебету этого счета отражаются выявленных суммы недостач, а по кредиту - суммы погашения задолженности виновного лица перед потерпевшей стороной.

В бухгалтерском учете игорного заведения будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выявленная недостача денежных средств	94	50	50 000
Недостача отнесено на виновное лицо	76	94	50 000
Сумма недостачи частично погашена виновником	50	76	40 000
Погашена виновником оставшаяся сумма недостач	50	76	10 000

На практике может возникнуть ситуация, когда виновные лица установлены, но взыскать задолженность с них не представляется возможным. В этом случае организация должна принять решение о реальности взыскания такой задолженности. Если это невозможно ни в текущем, ни в следующих периодах, то ее нужно списать (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета*(2)). В противном случае сделать это можно по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав прочих расходов организации отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Предположим, что причиненный игорному заведению ущерб взыскивается в судебном порядке, но действия судебных приставов по взысканию с виновного лица похищенных денежных сумм не увенчались успехом.

В бухгалтерском учете игорного заведения будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выявленная недостача денежных средств	94	50	50 000
Недостача отнесена на виновное лицо	76	94	50 000
По истечении срока исковой давности
Списана сумма не взысканного с виновника ущерба	91-2	76	50 000

Мы рассмотрели ситуации, когда виновник хищения из числа посетителей установлен. К сожалению, так происходит не всегда. В таком случае причиненный организации ущерб вряд ли будет возмещен, значит, недостачу следует списать на финансовые результаты как прочие расходы отчетного периода (Дебет 94 Кредит 50, Дебет 91-2 Кредит 94) тогда, когда организация может документально подтвердить невозможность взыскания убытков либо внутренними распорядительными документами, либо обращениями в соответствующие органы (МВД РФ, суд) по фактам недостач и решениями этих органов.

Недостача по вине работника

Отношения между работником и работодателем регулируются Трудовым кодексом, нормами которого следует руководствоваться в разрешении различных спорных вопросов. Выявленная недостача денежных средств по вине работника позволяет работодателю воспользоваться п. 7 ст. 81 ТК РФ и расторгнуть трудовой договор в случае совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя.

Кроме этого Трудовым кодексом на работника возлагается обязанность возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния имущества (ст. 238 ТК РФ). Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им вреда иным лицам. В последнем случае ответственность за вред, причиненный работником при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работодателя (ст. 1068 ГК РФ). В дальнейшем организация имеет право потребовать от работника возместить расходы. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, обслуживающего денежные, товарные ценности или иное имущество, при исполнении им трудовых обязанностей, если с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

В месяц с работника по распоряжению руководства может удерживаться не более 20% его заработка, а если в действиях работника содержатся признаки преступления, то размер удержаний за причиненный ущерб организации не может превышать 70% заработка работника. Предельная величина удержаний определяется исходя из суммы зарплаты, оставшейся после вычета налогов.

Пример 3.

В игорном заведении выявлена недостача денежных средств в размере 20 000 руб. Виновником признан работник организации, месячный заработок которого составляет 10 000 руб. (после обложения НДФЛ). Принято решение расторгнуть трудовой договор с работником.

В бухгалтерском учете игорного заведения будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выявленная недостача денежных средств	94	50	20 000
Недостача отнесена на работника заведения	73	94	20 000
Удержана из заработной платы работника часть суммы причиненного ущерба в пре делах 20% заработка	70	73	2 000
После расторжения договора изменен счет учета расчетов по во змещению недостач виновным лицом	76	73	18 000
Погашена виновником оставшаяся сумма недостач	50	76	18 000

М.А. Потехина

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

*(2) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ".