Вопрос: В соответствии с агентским соглашением иностранная организация (агент) оказывает российской авиакомпании на территории иностранного государства услуги по продаже авиабилетов на пассажирские и грузовые международные перевозки. Может ли рассматриваться выплата комиссионного вознаграждения иностранной организации - агенту как доходы от источников в Российской Федерации и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации? Какие виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации подпадают под применение подпункта 10 п. 1 ст. 309 НК РФ как иные аналогичные доходы? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

В соответствии с агентским соглашением иностранная организация (агент) оказывает российской авиакомпании на территории иностранного государства услуги по продаже авиабилетов на пассажирские и грузовые международные перевозки. Может ли рассматриваться выплата комиссионного вознаграждения иностранной организации - агенту как доходы от источников в Российской Федерации и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации? Какие виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации подпадают под применение подпункта 10 п. 1 ст. 309 НК РФ как иные аналогичные доходы?

В соответствии со ст. 246 и 247 НК РФ прибыль (доходы) иностранных организаций от осуществления коммерческой деятельности (выполнения работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации и приводит к образованию постоянного представительства, определяемого согласно ст. 306 настоящего Кодекса и положениям международного соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного с соответствующим иностранным государством.

Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранных государств, такие иностранные организации плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не считаются доходами от источников в Российской Федерации.

В подпунктах 1-9 п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием услуг) иностранной организацией в Российской Федерации, при этом в подпункте 10 п. 1 ст. 309 настоящего Кодекса говорится об иных аналогичных доходах.

Аналогичность доходов заключается не в их схожести с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 настоящего Кодекса как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации.

В частности, к иным аналогичным доходам относятся доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2008 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.