Вопрос: Вправе ли ООО, уплачивающее единый сельскохозяйственный налог, включить в расходы в целях определения налоговой базы приобретенные и оплаченные материально-производственные запасы независимо от того, списаны ли они в производство? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

Вправе ли ООО, уплачивающее единый сельскохозяйственный налог, включить в расходы в целях определения налоговой базы приобретенные и оплаченные материально-производственные запасы независимо от того, списаны ли они в производство?

Порядок признания расходов при уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога установлен подпунктом 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя вышеуказанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Вышеприведенные положения НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Таким образом, приобретенные и оплаченные материально-производственные запасы и их остатки, не списанные на начало очередного налогового периода, подлежат учету для целей налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

У.В. Семенова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2008 г.