Материальная ответственность работника перед работодателем (Н.Н. Нефедова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2008 г.)

Материальная ответственность работника перед работодателем

Сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 232 ТК РФ).

В соответствии со ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает в случае причинения ею ущерба другой стороне в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). При этом каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба. Таким образом, материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий: противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя; причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом; вины в совершении противоправного действия (бездействия) (Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1).

В данной статье речь пойдет о материальной ответственности работника перед работодателем. В каких случаях она наступает? Как определить размер причиненного ущерба и причины его возникновения? В каких случаях работник несет ответственность только в пределах своего среднего заработка, а когда обязан возместить ущерб в полном объеме? Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с возмещением материального ущерба?

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа (Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1).

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Например, в магазине по вине кассира вышел из строя кассовый аппарат, затраты на ремонт которого составили 750 руб. Работодатель подсчитал, что на время ремонта аппарата магазин пришлось закрыть на 2 часа и размер упущенной выгоды (недополученного дохода) составил 10 000 руб. Так как в соответствии с трудовым законодательством неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат, в данной ситуации с кассира может быть взыскана только стоимость ремонта оборудования (750 руб.).

Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника

Материальная ответственность работника исключается в случаях (ст. 239 ТК РФ), если ущерб возник вследствие:

1) непреодолимой силы;

2) крайней необходимости или необходимой обороны;

3) нормального хозяйственного риска.

Трудовой кодекс не разъясняет, что понимается под нормальным хозяйственным риском. Свое мнение по данному вопросу высказывает Пленум ВС РФ в Постановлении N 52*(1), в п. 5 которого, в частности, говорится, что работника нельзя привлечь к ответственности по указанному основанию, если объектом риска являлись материальные ценности (а не жизнь и здоровье людей) и при этом действия работника соответствовали современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил свои должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности и принял меры для предотвращения ущерба.

Например, работнице швейной фабрики поручили сшить костюм из нового вида ткани по нестандартным лекалам. Данный вид продукции ни она, ни кто-либо из работников фабрики раньше не шили. Швея не справилась с порученным заказом и испортила дорогой материал. Однако работница действовала в соответствии со своей квалификацией, надлежащим образом выполнила свои должностные обязанности - иными средствами выполнить поставленную задачу было нельзя. Следовательно, ущерб возник в результате нормального хозяйственного риска, поэтому нет основания для привлечения ее к материальной ответственности;

4) неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Например, в п. 3 Приложения N 3 к Порядку ведения кассовых операций*(2) установлен перечень требований, которым должно отвечать помещение кассы для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств. В частности, оно должно быть изолированным от других служебных и подсобных помещений, иметь сейф для хранения денег и ценностей, иметь капитальные стены, закрываться на две двери; располагать исправным огнетушителем. В противном случае если ущерб возник вследствие неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то материальная ответственность кассира исключается.

Кроме того, за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в том числе в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, предусмотрена административная ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ: штраф на должностных лиц в размере 4 000 - 5 000 руб., на юридических лиц - 40 000 - 50 000 руб. (см., постановления ФАС ВВО от 14.11.2007 N А39-1409/2007, от 31.10.2007 N А79-1892/2007, от 31.10.2007 N А39-5292/2006, от 21.08.2007 N А79-1226/2007, ФАС ДВО от 10.10.2007 N А51-14942/2006-4-570/2, от 14.06.2007 N А51-13891/2006-25-323, ФАС СКО от 17.09.2007 N А53-4274/2007-С4-19, от 09.01.2007 N А32-14981/2006-53/311-35АЖ).

Имейте в виду, что в соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Полная и ограниченная материальная ответственность

За ущерб, причиненный работодателю, Трудовым кодексом предусмотрены два вида материальной ответственности работника - ограниченная и полная.

Ограниченная материальная ответственность. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

Пример 1.

Работник предприятия Назаров Г.Н. 01.02.2008 по неосторожности испортил инструмент, стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 8 000 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключался.

Заработная плата Назарова за февраль составила 7 500 руб. Его средний заработок - 6 000 руб.

В данном случае работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка, то есть 6 000 руб.

1. Рассчитаем НДФЛ. Он будет равен 923 руб. ((7 500 - 400) руб. х 13%).

2. Рассчитаем сумму удержаний по возмещению ущерба, учитывая при этом, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% (ст. 138 НК РФ), то есть в феврале размер всех удержаний не должен превысить 1 315 руб. ((7 500 - 923) руб. х 20%).

Оставшаяся сумма в возмещение ущерба в размере 4 685 руб. (6 000 - 1 315) будет удерживаться из заработной платы работника в следующие месяцы вплоть до полного погашения задолженности.

В бухгалтерском учете в июле будут сделаны проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана сумма испорченного прибора	94	10-9	8 000
Сумма ущерба отнесена за счет виновного лица	73	94	6 000
Оставшаяся сумма ущерба отнесена на расходы предприятия	91-2	94	2 000
Начислена заработная плата Назарову Г.Н.	20	70	7 500
Удержан НДФЛ	70	68	923
Сумма удержаний по возмещению ущерба	70	73	1 315

Полная материальная ответственность работника заключается в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Она может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

В соответствии со ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:

1) если в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. Например, кассир, в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (п. 33 Порядка ведения кассовых операций). Согласно п. 32 Порядка ведения кассовых операций после издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с вышеназванным порядком, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора (здесь имеются в виду договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности) или полученных им по разовому документу. При этом следует отметить, что передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только с их согласия;

3) умышленного причинения ущерба, например, умышленного уничтожения или порчи материальных ценностей, выданных работнику в пользование. При этом работодатель должен доказать наличие умысла в действии (или бездействии) работника. В случае если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Для привлечения работника к ответственности работодатель обязан доказать, что ущерб причинен работником в состоянии опьянения. В качестве доказательства могут быть представлены медицинское заключение, свидетельские показания, акты об отстранении от работы;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда. При этом следует иметь в виду, что наличие обвинительного приговора суда является обязательным условием для возможного привлечения работника к полной материальной ответственности. Прекращение уголовного дела на стадии предварительного расследования или в суде, в том числе и по нереабилитирующим основаниям (в частности, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, вследствие акта об амнистии), либо вынесение судом оправдательного приговора не является основанием для привлечения лица к полной материальной ответственности.

Если в отношении работника вынесен обвинительный приговор, однако вследствие акта об амнистии он был полностью или частично освобожден от наказания, такой работник может быть привлечен к полной материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, на основании п. 5 ст. 243 ТК РФ, поскольку имеется вступивший в законную силу приговор суда, которым установлен преступный характер его действий.

Невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности по данному пункту не исключает право работодателя требовать от этого работника полного возмещения причиненного ущерба по иным основаниям (п. 11 Постановления N 52);

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Работник может быть привлечен к полной материальной ответственности, если по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении судьей, органом, должностным лицом, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях, было вынесено постановление о назначении административного наказания, поскольку в указанном случае факт совершения лицом административного правонарушения установлен.

Если работник был освобожден от административной ответственности за совершение административного правонарушения в связи с его малозначительностью, о чем было вынесено постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении, и работнику было объявлено устное замечание, то на такого работника также может быть возложена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба, так как при малозначительности административного правонарушения устанавливается факт его совершения, а также выявляются все признаки состава правонарушения и лицо освобождается лишь от административного наказания (ст. 2.9, п. 2, абз. 2 ч. 1 ст. 29.9 КоАП РФ).

Истечение сроков давности привлечения к административной ответственности либо издание акта об амнистии является безусловным основанием, исключающим производство по делу об административном правонарушении, поэтому в указанных ситуациях работник не может быть привлечен к полной материальной ответственности по п. 6 ст. 243 ТК РФ. Однако это не исключает право работодателя требовать от этого работника возмещения ущерба в полном размере по иным основаниям (п. 12 Постановления N 52);

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами.

При этом информацией, составляющей коммерческую тайну (секрет производства), являются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 98-ФЗ*(3)). Разглашение информации, составляющей коммерческую тайну, - действие или бездействие, в результате которых информация, составляющая коммерческую тайну, становится известной третьим лицам без согласия обладателя такой информации либо вопреки трудовому договору.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона N 98-ФЗ в целях охраны конфиденциальности информации работодатель обязан:

- ознакомить под расписку работника, доступ которого к информации, составляющей коммерческую тайну, необходим для выполнения им своих трудовых обязанностей, с перечнем информации, составляющей коммерческую тайну, обладателями которой являются работодатель и его контрагенты;

- ознакомить под расписку работника с установленным работодателем режимом коммерческой тайны и с мерами ответственности за его нарушение;

- создать работнику необходимые условия для соблюдения им установленного работодателем режима коммерческой тайны;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Например, работник не при исполнении трудовых обязанностей находился за рулем машины, принадлежащей предприятию и по своей вине попал в ДТП. В результате автотранспортное средство было повреждено и работник был привлечен к полной материальной ответственности.

Работники в возрасте до 18 лет будут нести полную материальную ответственность только (ст. 242 ТК РФ):

- за умышленное причинение ущерба;

- за причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

- за причинение ущерба в результате совершения преступления или административного проступка.

(Окончание в следующем номере.)

Н.Н. Нефедова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственностью работников".

*(2) Утвержден Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40.

*(3) Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".