Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 27.11.2007 N 09-2-03/6032@ ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов
Российской Федерации и Федеральной налоговой службы
от 27.11.2007 N 09-2-03/6032@
"О порядке постановки на учет организации по месту нахождения
ее обособленных подразделений и уплате налогов"

Письмо ФНС РФ от 27.11.2007 N 09-2-03/6032@ содержит разъяснение о признаках стационарного рабочего места в целях признания осуществления деятельности организации через свое обособленное подразделение. Учитывая, что строительные организации могут заключать договоры подряда с заказчиком на строительство объекта (строительной площадки) и вне территории, на которой зарегистрированы и поставлены на учет в налоговом органе, рассмотрим различные ситуации.

Вопрос:

Если организация, зарегистрированная в одном районе города, начинает строительство в другом районе, нужно ли ей еще раз вставать на учет в налоговом органе?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны встать на налоговый учет по местонахождению каждого такого подразделения. Обычно стройплощадка подпадает под определение обособленного подразделения, поскольку отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ст. 11 НК РФ, - территориально обособлена от местонахождения организации и на ней оборудованы рабочие места на срок свыше одного месяца и работы займут не меньше месяца. Поэтому если организация, зарегистрированная в одном районе города, начинает строительство в другом районе, ей нужно еще раз встать на учет в налоговом органе по месту нахождения стройплощадки.

Вопрос:

Кто должен встать на учет в налоговом органе - заказчик-застройщик или каждый подрядчик?

Ответ:

Если заказчик-застройщик заключил договор строительного подряда и одновременно создал рабочие места на территории стройплощадки, он подлежит постановке на учет в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения. Если подрядчик создает на стройплощадке рабочие места, подпадающие под определение обособленного подразделения, то он также должен встать на учет в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения.

Вопрос:

Организация выполняет строительно-монтажные работы и имеет несколько обособленных подразделений в других субъектах РФ, в которые направляет работников в командировку на срок свыше 30 дней. Подлежат ли эти работники включению в среднесписочную численность работников обособленных подразделений или их необходимо учитывать по месту нахождения головной организации для исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Трудовым кодексом предельный срок служебной командировки не установлен. Действующим в настоящий момент п. 4 Инструкции*(1) предусмотрено, что для выполнения строительно-монтажных работ срок командировок может составлять не более одного года. Таким образом, работники, направляемые организацией для выполнения служебного задания в обособленные подразделения, находятся в командировке, и поэтому для целей исчисления налога на прибыль в среднесписочной численности работники обособленных подразделений не учитываются - они учитываются по месту нахождения головной организации.

Интересна ситуация, когда в процессе выполнения ремонтных работ строительная площадка передвигается и проходит по территориям нескольких субъектов РФ, так как объект имеет некую протяженность (например, трубопровод). Строительно-монтажные работы выполняются работниками предприятия, направленными в командировку. Автотранспорт и механизмы зарегистрированы по месту нахождения юридического лица.

Вопрос:

Когда следует признавать, что создано обособленное подразделение? В каких случаях возникают признаки оборудования стационарных рабочих мест?

Ответ:

Согласно ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Полагаем, что, если организация осуществляет ремонтные работы вне места своего нахождения, определяемого в установленном порядке, не создавая в месте осуществления этой деятельности оборудованных стационарных рабочих мест, то отсутствуют основания для признания места осуществления таких работ обособленным подразделением общества. Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 08.08.2006 N 03-02-07/1-212.

При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Вопрос:

Как определить день (дату) создания обособленного подразделения?

Ответ:

Указанный срок следует исчислять со дня создания стационарных рабочих мест (выполнения своих трудовых обязанностей первого сотрудника обособленного подразделения).

Такая позиция подтверждается судебной практикой. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 06.02.2007 N Ф04-8807/2006 (29891-А45-19) вынес решение в пользу налогоплательщика, указав, что исчисление месячного срока для постановки обособленного подразделения на налоговый учет производится со дня создания рабочих мест, а не со дня принятия решения о создании обособленного подразделения.

После окончания и передачи выполненных работ строительной организацией организации-заказчику, как правило, стройплощадка в качестве обособленного подразделения перестает существовать. Соответственно, начиная с даты подписания акта приемки у строительной организации может возникнуть обязанность проведения процедуры снятия с учета организации по месту нахождения своего обособленного подразделения в виде стройплощадки, прекратившей свое существование. В настоящее время порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц регламентированы Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Какие последствия будут у налогоплательщика в случае нарушения установленного срока (ст. 116 НК РФ) и уклонения организации от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ):

- нарушение установленного срока подачи заявления на срок не более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.;

- нарушение установленного срока подачи заявления на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб.;

- ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.;

- ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 руб.

Обращаем внимание наших читателей на Письмо ФНС РФ от 20.11.2007 N СК-6-09/902@ "О порядке подписания заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации", в котором разъясняется порядок подписания заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории РФ через законного или уполномоченного представителя налогоплательщика-организации.

Также необходимо иметь в виду Письмо ФНС РФ от 20.11.2007 N 09-2-03/5904@ "Об изменении кода причины постановки на учет в случае изменения учетной политики организации", в котором сообщается, что если организация приняла решение об изменении учетной политики в части наделения (либо лишения) обособленного подразделения полномочиями по исполнению им обязанностей организации по уплате налогов и сборов, то она уведомляет об этом в произвольной форме налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения с приложением копий подтверждающих документов. При этом ранее присвоенное значение КПП налоговым органом изменяется на основании представленных документов.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".