Новые правила зачета недоимки и переплаты между собой (Н.Т. Резин, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.)

Новые правила зачета недоимки и переплаты между собой

Редкий бухгалтер не сталкивался с проблемой ошибочных платежей. В частности, вряд ли стоит описывать те трудности, с которыми сталкиваются главные бухгалтеры в случае переплаты сумм налога, пеней или штрафов: это и написание заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы; и проведение совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с последующим оформлением результатов такой сверки актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком; и выжидание решения налоговиков, или суда (при негативном стечении обстоятельств); и при все при этом еще раз необходимо уплатить ту же сумму, но уже в "правильный" бюджет (даже при условии, что на "счету" этого "правильного" бюджета уже существует переплата, но, скажем, образовавшуюся по другому налогу) и т.д.

Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. А действующий порядок предусматривает, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Такое мнение высказал Минфина России в Письме от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-02/197.

В частности, чиновники отметили, что согласно пункту 10 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" со дня вступления в силу названного Федерального закона и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в 2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

А это значит, что, переплату, образовавшуюся по одному филиалу в части единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, невозможно зачесть в счет погашения пени, образовавшейся по другому филиалу в части единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования и т.д.

Но вот с нового года для налогоплательщиков все изменится. В лучшую сторону.

Ведь с 1 января 2008 г. вступят в силу поправки, внесенные в НК РФ вышеупомянутым Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". И согласно нововведениям, сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога будет подлежать зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Другими словами, с нового года можно будет в рамках одного бюджета беспрепятственно производить зачет недоимки и переплаты между собой. Так, федеральные налоги можно будет зачитывать в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Например, при необходимости, переплату по НДС можно будет зачесть в счет НДФЛ, так как оба налога, согласно статье 13 НК РФ являются федеральными налогами.

Н.Т. Резин

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.