Вопрос: В ходе проведения инвентаризации на складе материально-производственных запасов организации была обнаружена недостача. В каких пределах материально ответственное лицо, работающее в организации по трудовому договору, должно возместить такой ущерб? Как отразить возмещение ущерба в целях исчисления налога на прибыль? ("Налоговая политика и практика", N 1, январь 2008 г.)

В ходе проведения инвентаризации на складе материально-производственных запасов организации была обнаружена недостача. В каких пределах материально ответственное лицо, работающее в организации по трудовому договору, должно возместить такой ущерб? Как отразить возмещение ущерба в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником (или вступления решения суда в законную силу).

Данный выход находит подтверждение в письмах Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340 и УФНС по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2896.

Суды в подавляющем большинстве придерживаются той же позиции, что и государственные органы (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7).

Пример. По вине работника организации причинен ущерб в размере 50 000 руб. Заработная плата работника составляет 20 000 руб. Удержания производятся с января, а следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

В январе НДФЛ работника составит

(20 000 - 400) х 13% = 2548 руб.

Итого к выплате

20 000 - 2 548 = 17 452 руб.

Удержано за ущерб

17 452 х 20% = 3 490,4 руб.

Всего к выплате

17 452 - 3 490,4 = 13 961,6 руб.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики

Минфина России

1 января 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 1, январь 2008 г.