Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2013 г. N 13АП-4963/13

г. Санкт-Петербург

10 апреля 2013 г.

Дело N А56-66711/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, О. В. Горбачевой,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем И. Г. Брюхановой,

при участии:

от истца (заявителя): В. В. Брехов, доверенность от 14.08.2012;

от ответчика (должника): А. Е. Кирюшенков, доверенность от 31.01.2012 N 03-16/12838;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4963/2013) ООО "СТМ-траффик" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2013 по делу N А56-66711/2012 (судья А. Г. Терешенков), принятое

по иску (заявлению) ООО "СТМ-траффик"

к Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу

о признании частично недействительными решения и требования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СТМ-траффик" (ОГРН 1057813292690, адрес 191014, Санкт-Петербург, Басков пер., д. 21, лит.А, пом. 3Н) (далее - ООО "СТМ-траффик", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (адрес 190103, Санкт-Петербург, пр. Лермонтовский, д. 47, лит. А) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 10 по СПб, ответчик) о признании недействительными решения от 15.06.2012 N 11-20/791 и требования от 26.10.2012 N 3593 в части доначислений, относящихся к хозяйственным операциям Общества с ООО "Трансмарин" и ЗАО "Балтик Меркур".

Решением суда первой инстанции от 22.01.2013 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "СТМ-траффик" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Также Общество просило взыскать с Инспекции судебные издержки, связанные с оплатой услуг переводчиков, в размере 18200 руб., и судебные издержки, связанные с оплатой услуг представителя, в размере 100000 руб.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта камеральной проверки N 11-20/871 от 04.05.2012 налоговым органом принято оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и выставлено требование N 3593 от 26.10.2012.

Налоговый орган признал неправомерным применение налоговой ставки 0% в отношении услуг, оказанных ООО "Трансмарин" и ЗАО "Балтик Меркур" в 4 квартале 2011.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, сослался на то, что Общество оказывало услуги только на территории Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между Обществом и ООО "Трансмарин" заключен договор транспортной экспедиции N 26-СТ от 19.06.2008, согласно которому заказчик поручает, а экспедитор принимает на себя обязательства организовать и осуществить от своего имени, но в интересах и за счет заказчика перевозку грузов (контейнеров) транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или заказчиком.

Обществом также заключен договор б/н от 01.10.2010 с ЗАО "Балтик Меркур", по условиям которого исполнитель на основании письменной заявки заказчика обязуется автомобильным транспортом организовать или осуществить перевозку груза, вверенного ему заказчиком, в пункт назначения, указанный последним, и выдать его уполномоченному на получение груза лицу.

ООО "СТМ-траффик" является участником взаимоотношений по прямому смешанному сообщению, осуществляемому при помощи нескольких видов транспорта.

Контейнеры помещаются в режим таможенного экспорта в пункте погрузки и следуют в порт, откуда морским транспортом перемещаются в пункт разгрузки.

Таким образом, ООО "СТМ-траффик" осуществляет транспортно-экспедиционную деятельность, непосредственно связанную лишь с частью международной перевозки - перевозкой контейнеров, находящихся в режиме экспорта, от грузополучателя до порта.

В соответствии со статьей 788 Гражданского кодекса Российской Федерации признаками прямого смешанного сообщения являются наличие единого транспортного документа и использование различных видов транспорта.

В своей деятельности Общество руководствуется Конвенцией КДПГ от 19.05.1956.

В силу статьи 9 Конвенции накладная, поскольку не доказано противного, служит доказательством условий договора и удостоверением принятия груза транспортером.

Товаросопроводительным документом, получаемым Обществом от непосредственного перевозчика контейнеров и подтверждающим факт совершения перевозки, является международная товаротранспортная накладная (CMR) с отметками таможни.

Таким образом, наличие у ООО "СТМ-траффик" CMR подтверждает факт оказания им транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (которым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 названной статьи).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 ГК РФ).

Таким образом, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги оказаны именно при организации международной перевозки.

Согласно пункту 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.

Судом первой инстанции установлено, что Обществом в налоговый орган были представлены документы (копии ГТД, коносаменты, поручения на отгрузку экспортных грузов, копии CMR и т.д.), перечисленные в пункте 3.1. статьи 165 НК РФ.

Из указанных документов следует, что товар, в отношении которого заявителем оказываются транспортно-экспедиционные услуги, экспортируется с территории Российской Федерации в иностранное государство.

На основании указанных обстоятельств суд пришел к выводу об оказании Обществом именно транспортно-экспедиционных услуг по организации международных перевозок и о подтверждении их оказания необходимыми, указанными в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ доказательствами, а потому применение Обществом нулевой ставки к поименованным в договорах услугам, которые по своему содержанию соответствуют положениям абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, законно и обоснованно.

Заявитель также просит взыскать судебные издержки на оплату услуг переводчиков.

Для защиты своих нарушенных интересов при подаче документов в суд заявитель обратился за оказанием услуг по переводу и нотариальному заверению перевода морских документов, подтверждающих вывоз грузов с территории Российской Федерации.

Факт оказания услуг и факт их оплаты подтверждается договором N 32/08 от 06.08.2012 и платежным поручением N 859 от 06.08.2012 на сумму 18200 руб.

Суд апелляционной инстанции полагает, что требования обоснованы статьей 12 АПК РФ и подлежат удовлетворению.

Суд вместе с тем не находит оснований для удовлетворения требований в части взыскания расходов на оплату услуг представителя в сумме 100000 руб., так как представленный в материалы дела договор N 14 от 20.04.2012 является общим договором на оказание юридических услуг, не содержит привязки к настоящему делу и не позволяет определить сумму, связанную с участием в судебном процессе по настоящему делу.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.01.2013 по делу N А56-66711/2012 отменить.

Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу от 15.06.2012 N 11-20/791 и требование от 26.10.2012 N 3593 в части доначислений, относящихся к хозяйственным операциям ООО "СТМ-траффик" с ООО "Трансмарин" и ЗАО "Балтик Меркур".

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "СТМ-траффик" расходы за услуги переводчика в сумме 18 200 рублей, расходы по оплате госпошлины в размере 5000 руб. по первой и апелляционной инстанциям.

В удовлетворении заявления о взыскании расходов на оплату услуг представителя отказать.

Возвратить ООО "СТМ-траффик" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 149 от 06.02.2013 государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева