Вопрос: Может ли служить основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки НДС 0 процентов при экспорте товара в Республику Беларусь отсутствие транспортных накладных, если товар был вывезен с территории Российской Федерации белорусским покупателем (самовывозом) и в качестве товаросопроводительных документов налоговому органу были представлены товарные накладные формы ТОРГ-12? ("Налоговая политика и практика", N 1, январь 2008 г.)

Может ли служить основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки НДС 0 процентов при экспорте товара в Республику Беларусь отсутствие транспортных накладных, если товар был вывезен с территории Российской Федерации белорусским покупателем (самовывозом) и в качестве товаросопроводительных документов налоговому органу были представлены товарные накладные формы ТОРГ-12?

В соответствии с п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 для обоснования применения ставки НДС 0 процентов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории одного государства на территорию другого государства с отметкой налогового органа другого государства, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств.

Согласно п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

На основании Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" товарная накладная формы ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй передается сторонней организации и предназначается для оприходования этих ценностей.

Исходя из наименования реквизитов товарная накладная формы ТОРГ-12 применяется в том случае, если договором поставки предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, т.е. когда товар поставляется покупателю на условиях самовывоза.

С учетом изложенного, отсутствие транспортных накладных не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0 процентов по НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь, если товар вывозился с территории Российской Федерации белорусским покупателем (самовывозом). В этом случае товарные накладные формы ТОРГ-12 могут рассматриваться в качестве товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товара.

Данные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 13219/06 и от 13.02.2007 N 14243/06 и подтверждаются другими примерами из арбитражной практики (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-16438/2006).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики

Минфина России

1 января 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 1, январь 2008 г.