Вексельный дуализм и НДС (А.О. Гладченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2008 г.)

Вексельный дуализм и НДС

Как помнится из курса школьной физики, дуализм есть свойство вещей соединять в себе несколько противоречивых качеств единовременно. Оказывается, данное свойство присуще не только вещам, изучаемым естественными науками, но и вещам, изучаемым науками финансовыми.

На вопрос, что такое вексель, последует незамедлительный ответ, что вексель - это ценная бумага, "оформляющая" заемные правоотношения. Правильно! Но это только одно, как правило, первое из свойств векселя.

Рассмотрим кругооборот векселей. Сначала - короткий кругооборот. Этап первый (начальный) - выпуск векселя эмитентом. Этап второй, он же конечный, - предъявление векселя эмитенту к погашению. В описанной ситуации реализуется схема "получение - погашение займа", что исторически изначально имело место. Заемные правоотношения не являются объектом обложения НДС, и больше в этом случае добавить нечего.

Теперь рассмотрим длинный кругооборот. Этап первый - выпуск векселя эмитентом. Этап второй, но не последний, - передача векселя первым держателем второму (вторым третьему, третьим четвертому и т.д.). Этап конечный - предъявление векселя эмитенту к погашению. Первый и последний этапы опустим, с ними все понятно. Остановимся на промежуточных этапах - на передаче векселя от второго держателя к последующим, так как именно здесь будет решаться вопрос возникновения объекта обложения НДС.

Какие могут быть варианты?

Вариант первый: вексель можно продать, как имущество, по договору купли-продажи. В этом случае в соответствии со ст. 38, 39, 146, 149, 170 НК РФ возникает ситуация, когда оборот по реализации векселя будет освобожден от НДС. Тут понадобится вести раздельный учет, так как не весь "входной" НДС можно будет предъявить к вычету.

Вариант второй. Вексель, как и любое имущество, можно, конечно, подарить. И в этом случае у передающей стороны будет объект обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ. Как дальше учитывать этот вексель и что с ним делать вообще - тема для отдельного разговора.

Вариант третий. Векселем можно оплатить приобретенный товар (работу, услугу), и в этом случае ценная бумага выполнит функцию денег, т.е. выступит средством платежа. Причем в такой ситуации вексель является как бы частью договора купли-продажи. Никакого отдельного договора купли-продажи векселей не заключается, так как предметом договора является иное имущество. В данном варианте объекта обложения налогом не возникает, так как вексель не реализуется. Раздельного учета вести не требуется, "входной" НДС берется к вычету в полном объеме (именно такой вариант расчетов и был предметом рассмотрения ФАС Западно-Сибирского округа: векселя приобретались за счет собственных денежных средств налогоплательщика и использовались в качестве средства платежа по договору).

Более того, автор позволит себе высказать крамольную мысль, идущую вразрез с существующими правилами российского бухгалтерского учета. Сейчас при оплате кредиторской задолженности векселем требуется сделать следующие проводки:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К 58 "Финансовые вложения" - списан вексель;

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 91 - погашена кредиторская задолженность.

По мнению автора, когда по договору вексель является только средством платежа и не более, его выбытие имеет смысл отразить записью без использования счета 91, сразу закрыв кредиторскую задолженность: Д 60 - К 58.

А.О. Гладченко,

аудитор группы компаний

Consulco International Limited

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2008 г.