Вопрос: В настоящее время ОАО судится с налоговыми органами по поводу правомерности применения льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу за 2006-2007 гг. Ожидается, что судом будет вынесено решение в пользу налоговых органов и обществу придется доначислить упомянутые налоги за 2006-2007 гг. и уплатить штрафные санкции. 1. Можно ли принять в состав расходов по налогу на прибыль доначисленные суммы налогов? 2. Нужно ли подавать уточненные декларации по налогу на прибыль, земельному налогу и налогу на имущество организаций за 2006-2007 гг.? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2008 г.)

В настоящее время ОАО судится с налоговыми органами по поводу правомерности применения льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу за 2006-2007 гг. Ожидается, что судом будет вынесено решение в пользу налоговых органов иобществу придется доначислить упомянутые налоги за 2006-2007 гг. и уплатить штрафные санкции.

1. Можно ли принять в состав расходов по налогу на прибыль доначисленные суммы налогов?

2. Нужно ли подавать уточненные декларации по налогу на прибыль, земельному налогу и налогу на имущество организаций за 2006-2007 гг.?

1. В силу подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 270 Кодекса не могут признаваться расходами, в частности, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями. Определение налоговых санкций содержится в ст. 114 НК РФ: санкции - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения, применяемая в виде денежных взысканий (штрафов).

Суммы налога, начисляемые налоговым органом после проведения проверки и уплачиваемые налогоплательщиком добровольно или по решению суда, по своему характеру не относятся к налоговым санкциям. Уплачивая их, налогоплательщик должным образом исполняет свои обязанности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 1999 г. по делу N А05-4609/99-298/8, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 марта 1999 г. по делу N Ф08-269/99-63А).

В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг. Рассматриваемые налоги к таковым не относятся, поэтому общество сможет включить доначисленные суммы налогов в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 81 Кодекса налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию при обнаружении в поданной им ранее декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Таким образом, уточненную декларацию имеет смысл представлять в инспекцию, когда ошибки были обнаружены самим налогоплательщиком и он может самостоятельно их исправить. Если искажения обнаружены не налогоплательщиком, а налоговым органом, то основанием для уплаты налога будет являться требование инспекции, правомерность которого подтверждается судом, а не декларация.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган уже провел все мероприятия налогового контроля, дело рассматривается в суде, который и примет решение о наличии или отсутствии у общества задолженности по уплате налогов. Следовательно, у общества не возникает обязанности по подаче уточненных деклараций после вынесения судом решения о доначислении налога.

В соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой понесения расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Учесть для целей налогообложения прибыли доначисленные суммы налога на имущество организаций и земельного налога общество сможет только после их начисления по решению суда, т.е. в 2008 г. Подавать уточненные декларации за периоды, за которые доначислены налоги (2006-2007 гг.), не требуется, поскольку в эти периоды общество не несло расходов по их уплате. Этой же точки зрения придерживаются налоговые органы (письмо УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2004 г. N 26-12/62980).

Д.И. Парамонов,

юрисконсульт "ФБК-Право"

1 февраля 2008 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2008 г.