Комментарий к письму Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392

Чтобы привлечь клиентов, некоторые организации проводят конкурсы, игры и лотереи. И победители с большой вероятностью станут постоянными клиентами фирмы. В комментируемом письме речь идет об НДФЛ на выигрыши, полученные от стимулирующих лотерей.

О самой лотерее

Сначала надо разобраться, относится ли стимулирующая лотерея к рекламным акциям. Требованиям пункта 1 статьи 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" она соответствует, так как адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к фирме.

Также необходимо помнить, что при проведении данного вида лотереи призовой фонд формируется только за счет организатора, так что никакой продажи лотерейных билетов быть не должно (подп. 2 п. 3 ст. 3 Закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"). Кроме того, фирма, которая собирается провести стимулирующую лотерею, должна направить об этом уведомление в соответствующий орган исполнительной власти и составить все необходимые документы (ст. 7 Закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ).

Когда и как платить налог

Выплаты и вознаграждения, полученные физическими лицами, облагаются налогом на доходы. Освобождаются от него только те поступления, которые перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Согласно пункту 28 данной статьи, выигрыши, получаемые при проведении рекламных мероприятий, не облагаются НДФЛ только в том случае, когда их стоимость не превышает 4000 рублей.

Организация, выдающая призы, признается налоговым агентом, а значит, обязана сама исчислить, удержать у победителя и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. О выигрышах в размере установленного предела и их победителях сообщать в инспекцию не надо, так как налог с них не удерживается. Но если одно и то же лицо получит за год несколько небольших выигрышей, а в совокупности их стоимость превысит лимит, то налог придется уплатить.

Подарки, полученные физическими лицами от компаний, не облагаются налогом по такому же принципу: если их стоимость не более 4000 рублей. Здесь следует отметить, что подарки и лотерейные призы необходимо различать, и база по ним рассчитывается отдельно. Данный вывод следует из пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса, где сказано, что доходы учитываются по каждому из оснований, а не в совокупности. Таким образом, если стоимость выигрыша и подарка по отдельности менее 4000 рублей, а в общей сложности лимит превышен, то НДФЛ удерживать не надо.

Если выигрыш - не деньги

Может возникнуть справедливый вопрос: как удержать налог на доходы, если призы выдаются в натуральной форме, например, продукцией самой фирмы? Ведь выплаты денежных средств не происходит. В этом случае заплатить НДФЛ придется уже самому налогоплательщику. Ведь, согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса, если организация не может удержать у физического лица НДФЛ, она должна сообщить об этом в налоговые органы. А инспекция в свою очередь уведомит физическое лицо о том, что с доставшегося ему приза придется уплатить налог. Таким образом, победителю, выигравшему приз стоимостью более 4000 рублей, следует ждать вестей из налоговой.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.