Комментарий к письму Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418

С начала 2008 года вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.3 Налогового кодекса, которая посвящена единому налогу на вмененный доход. Некоторые новые положения уже давно вызывают вопросы у фирм и предпринимателей. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства дали разъяснения о возможности применения в этом году "вмененки" при реализации газа и об использовании физического показателя базовой доходности.

Налоговый режим...

Прежние письма Минфина в основном касались продаж сжиженного газа, основу которого составляют пропан и бутан.

Продажу сжиженного нефтяного газа осуществляют специализированные организации. Реализацию производят либо "в розлив", через газозаправочные колонки и цистерны, либо в специальной "упаковке" в виде баллонов высокого давления.

Первый из указанных способов широко применяется на автомобильных заправках для реализации пропан-бутана. Вопрос о налогообложении такой деятельности на сегодня можно считать решенным. Как правило, в данной ситуации топливо приобретает либо частное лицо - для своей машины, либо "подотчетник" - для автомобиля фирмы. В любом случае покупателю выдают кассовый чек, подтверждающий оплату "горючего". Еще в 2006 году в связи с корректировкой определения розничной торговли в Налоговом кодексе финансовые и налоговые специалисты неоднократно разъясняли, что реализация сжиженного нефтяного газа на автозаправках может быть отнесена к розничным продажам. И соответственно переведена на "вмененку". Если, конечно, в муниципальном образовании введен этот налоговый спецрежим для розницы (см., например, письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/3/327, от 05.06.2007 N 03-11-04/3/205, от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542, письмо УФНС России по Московской области от 31.10.2006 N 22-22-И/0505). Действительно, все признаки договора розничной купли-продажи присутствуют. Ведь в качестве покупателя газа фактически выступает физическое лицо. А контролировать, для личных нужд был заправлен автомобиль или в связи с выполнением служебных обязанностей сотрудника той или иной организации, согласно устоявшемуся мнению финансистов, продавец не должен (см., например, письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/3/40). В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что нововведения не изменят сложившегося порядка налогообложения для газовых автозаправок. То есть такая реализация по-прежнему будет считаться розничной торговлей и подпадать под ЕНВД.

Что касается расчетов с бюджетом в случае реализации населению газа в баллонах, то здесь ситуация несколько иная. До конца 2007 года эти продажи необходимо было облагать "вмененным" налогом, поскольку ничто не мешало относить их к розничным. Однако с 1 января в определении розницы четко оговорено, что "баллонная" торговля газом к данному виду деятельности не относится. То есть продавцам необходимо перейти на общий или упрощенный налоговый режим. Причем это касается не только пропан-бутана, но и любого другого газа в "упаковке".

...И "вмененный" показатель

Для расчета "вмененного" налога при торговле газом в баллонах на 2007 год финансисты рекомендуют использовать физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала". Напомним, что для перевода на ЕНВД площадь в магазине, где продают "баллонированный" газ, должна быть не больше 150 кв. м.

Такое же ограничение по площади продаж на 2007 год действует и для применения "вмененки" на газовых автозаправках. При этом в качестве физического показателя нужно учитывать указанный в инвентаризационных документах размер открытой площадки, которую используют для заправки. Впрочем, в некоторых разъяснениях финансисты требуют "плюсовать" к нему площадь, занятую зданием операторской (письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542).

В 2008 году число розничных видов "вмененки" увеличилось (Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В частности, выделена торговля в розницу, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м. Физическим показателем для данного вида деятельности служит площадь торгового места в квадратных метрах. А базовая доходность является такой же, как и для объектов розничной сети с торговыми залами, - 1800 рублей за 1 кв. м площади продаж.

Именно к описанному виду деятельности, судя по опубликованному письму, финансисты склонны относить работу автогазозаправок в 2008 году. Поскольку расчет "вмененного" налога они рекомендуют производить по показателю площади торгового места в квадратных метрах.

Согласно статье 326.27 Налогового кодекса, под ним следует понимать территорию, используемую для совершения сделок купли-продажи.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.