Комментарий к письму Минфина России от 22.11.2007 N 03-05-06-04/42
Для правильного расчета любого обязательного платежа необходимо правильно определить его базу и ставку. Однако при расчете транспортного налога многим владельцам транспортных средств не ясно, какую ставку им следует применить в отношении автомобилей, оснащенных грузоподъемной техникой, а также машин, предназначенных для перевозки специальных грузов. Например, по автокранам, топливозаправщикам, бетоносмесителям, автомастерским. Ведь ни Налоговым кодексом, ни иными нормативными актами данный транспорт не отнесен к конкретному виду.
ОКОФ или Конвенция?
Существуют Методрекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ. Они утверждены Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 N БГ-3-21/177. По пункту 16 этих рекомендаций при определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться двумя документами. Первый - это Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359. И второй - Конвенция о дорожном движении, заключенная в Вене 08.11.68 и ратифицированная Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.74 N 5938-VIII.
Однако Методрекомендации по применению главы 28 Налогового кодекса не относятся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, несмотря на то, что являются внутриведомственными документами, обязательными для исполнения налоговыми органами (письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-06-04-04/24). Кроме того, Минфин России в письме от 22.11.2005 N 03-06-04-02/15 считает, что если при выяснении вида и категории машины вы обратитесь к ОКОФ, то это будет неправильно. Ведь данный документ предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. А определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, которые применяются в отраслях промышленности. И их нельзя сопоставить с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в пункте 1 статьи 361 Налогового кодекса.
Таким образом, при расчете транспортного налога должна применяться ставка в зависимости от категории машины (механизма) по классификации венской Конвенции о дорожном движении. Этот же перечень видов машин приведен в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005.
Автомобиль или самоходный транспорт?
Из письма ФНС России от 06.07.2007 N 18-0-09/0204 можно сделать вывод, что по классификации Конвенции оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом. Так как спецмашины различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различные агрегаты и установки, относятся к грузовым. Следовательно, по отношению к таким транспортным средствам следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовиков, в зависимости от мощности их двигателя.
Из опубликованного же письма финансового ведомства следует, что при определении категории транспортного средства надо обращать внимание на то, где оно зарегистрировано: в ГИБДД или Гостехнадзоре.
Последний регистрирует самоходные машины, к которым также относится автомототранспорт с максимальной конструктивной скоростью до 50 км/ч. Это тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, а также прицепы и полуприцепы к этим машинам (п. 1.3. положения о паспорте самоходной машины и других видов техники). Регистрация происходит при наличии паспорта самоходных транспортных средств, который выдается собственнику производителями на основании данного им на то Гостехнадзором права, таможенными органами на ввозимые машины, самим органом технического надзора. Поэтому для расчета транспортного налога необходимо использовать ставку категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". Аналогичного мнения прид
