Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-03/10 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-03/10

"Вмененщики" всегда стремятся по максимуму использовать возможности, которые дает им применение корректирующего коэффициента К2. Данный показатель зависит от многих факторов. В комментируемом письме речь идет о том, в каких пределах местные органы власти вправе устанавливать величину коэффициента и его составляющих.

Зачем нужен К2?

Данный показатель, с точки зрения законодателей, призван в первую очередь стимулировать деятельность организаций на конкретной территории. Например, в определенной местности предприятиям может быть установлено низкое значение К2, если они не могут нормально функционировать и развиваться, уплачивая полный налог. То есть данный показатель налогоплательщикам выгоден, в отличие от коэффициента К1, который повышает налоговую базу с каждым годом все больше.

Следует отметить, что коэффициент К2 не увеличивает сумму "вмененного" налога. Согласно пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса, местные органы власти имеют право устанавливать его значение в пределах от 0,005 до 1. Таким образом, даже при самой высокой величине коэффициента организации и предприниматели не будут переплачивать налог.

Из чего он берется?

Коэффициент К2 - это произведение нескольких, так называемых, подкоэффициентов. Значения каждого из них являются едиными для всех налогоплательщиков, ведущих определенный вид деятельности в конкретной местности. Причем предприятия самостоятельно подсчитывают произведение всех компонентов. Цель ясна - законно снизить сумму уплачиваемого налога.

Факторов, влияющих на окончательную величину коэффициента, очень много: сезонность, величина доходов, особенности места ведения деятельности и т.д. В связи с этим у организации, на обращение которой отвечает в комментируемом письме Минфин, возник вопрос: могут ли значения подкоэффициентов превышать единицу, если их произведение находится в установленных пределах от 0,005 до 1?

В законодательстве границы установлены только для К2 в целом. Насчет его составляющих оговорок не имеется. Отсюда следует вывод, что отдельные подкоэффициенты могут быть больше единицы. Если при перемножении "сверхлимитной" части на остальные показатели получится сумма меньшая единицы, то закон не будет нарушен. Если же лимит будет превышен, то значение К2 будет считаться равным единице и никак не повлияет на налоговую базу.

Сколько дней отработали?

Минфин в своем недавнем письме от 14.08.2007 N 03-11-04/3/319 разъяснил, что налогоплательщики вправе скорректировать значение коэффициента К2, установленное законодателями, еще на одну величину. Она рассчитывается путем деления суммы фактически отработанных предприятием дней в налоговом периоде на количество календарных дней в квартале. Порядок расчета представляет собой не деление в одно действие, а вычисление среднего арифметического за три месяца налогового периода. Здесь, действительно, у каждой фирмы получается свое значение. Например, некоторые магазины работают без выходных, а многие организации по субботам и воскресеньям прекращают свою деятельность.

Следует отметить, что расчет окончательной величины коэффициента К2 может быть приложен к налоговой декларации.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.