Комментарий к письму Минфина России от 14.11.2007 N 03-11-04/3/434 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 14.11.2007 N 03-11-04/3/434

Фирмы, показатели финансово-экономической деятельности которых превышают определенный "барьер", признаются крупнейшими налогоплательщиками и подлежат постановке на учет в специальных инспекциях. С 2008 года такие компании лишаются права на уплату единого налога на вмененный доход. Как при этом быть тем фирмам, которые по своим показателям соответствуют категории крупнейших, но не стоят на учете в специальных ИФНС?

В Министерство финансов поступил запрос от "вмененщика", показатели финансовой деятельности которого соответствуют критериям, установленным для отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших. При этом компания в качестве таковой в налоговой инспекции не зарегистрирована. Возникает вопрос: может ли фирма продолжать свою деятельность по "вмененке" в будущем году?

Чтобы ответить на него, необходимо учитывать, что в случае, если показатели финансовой деятельности компании превысили установленный барьер, постановка на учет в специальную инспекцию является обязательной.

Поэтому с 2008 года автору запроса придется не только перейти на общий режим налогообложения, но и встать на учет в соответствующей инспекции. Разберемся, какие условия должны выполняться, чтобы компанию отнесли к категории крупнейших.

Кто они - крупнейшие налогоплательщики?

Данные требования устанавливает Минфин приказом от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290. Документ разделяет "крупнейших" на две категории: фирмы, которые должны зарегистрироваться в федеральной инспекции, и компании, которые подлежат постановке на учет в инспекции региональной. Отнесение налогоплательщиков к той или иной категории зависит от размеров ряда показателей финансово-экономической деятельности.

Так, зарегистрироваться в федеральной инспекции обязаны компании, данные налоговой и бухгалтерской отчетности которых соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:

- суммарный объем начисленных федеральных налогов и сборов свыше 1 000 000 000 рублей. Для фирм, предоставляющих услуги связи этот порог составляет 300 000 000 рублей, для компаний, предоставляющих транспортные услуги, - 50 000 000 рублей;

- сумма годовой выручки и операционных доходов фирмы превышает 10 000 000 000 рублей. При этом к операционным доходам в данном случае Минфин относит разницу между процентами к получению и процентами к уплате, размер которых определяется по данным отчета о прибылях и убытках;

- сумма активов более 10 000 000 000 рублей.

Для отнесения фирм к "региональным крупнейшим" должно выполняться одно из условий:

- сумма начисленных налогов и сборов превышает 75 000 000 рублей, но меньше 1 000 000 000. Для компаний, предоставляющих транспортные услуги, - свыше 30 000 000 рублей;

- суммарный объем годовой выручки и операционных доходов находится в пределах свыше 1 000 000 000 рублей до 10 000 000 000;

- активы компании оцениваются на сумму от 1 000 000 000 до 10 000 000 000 рублей.

Отметим, что в случае, если показатели финансово-экономической деятельности компании, признанной "крупнейшей", перестают соответствовать указанным критериям, фирма продолжает считаться особенным налогоплательщиком еще в течение трех лет.

"Особенной" признают также компанию, которая сотрудничает с "крупнейшими" и способна оказывать влияние на результат их деятельности. При этом показатели финансово-экономической деятельности в расчет не берутся.

Особенности постановки таких компаний на учет в федеральных и региональных инспекциях устанавливает приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н. В соответствии с этим документом, процедура регистрации "крупнейших" в специальных инспекциях начинается с того, что межрегиональная (межрайонная) ИФНС отправляет в налоговую по месту нахождения налогоплательщика запрос о представлении ряда документов. Среди них бумаги, содержащиеся в учетном деле фирмы, документы по налоговому контролю и лицевые счета. Инспекция должна отправить всю истребованную информацию в течение трех дней после поступления запроса.

Далее межрегиональная или межрайонная инспекция регистрирует налогоплательщика, о чем оповещает его в трехдневный срок после получения документов от местной ИФНС. При этом компании присваивают новый КПП, первые четыре знака которого - код "новой" инспекции. Признак отнесения фирмы к крупнейшей содержится в 5 и 6 знаках КПП, которые имеют значение 50. При этом ИНН у компании сохраняется тот же. В уведомлении, которое получает налогоплательщик от специальной ИФНС, содержится информация о его ИНН, КПП и ОКАТО.

Сведения о регистрации или снятии фирмы с учета в особых инспекциях вносят в единую базу данных ЕГРН.

Более подробно процесс постановки на учет особенных компаний расписан в Методических рекомендациях для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций (приказ Минфина и ФНС от 27.09.2007 N ММ-3-09/553).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.