Комментарий к письму Минфина России от 22.10.2007 N 03-05-06-01/120 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 22.10.2007 N 03-05-06-01/120

В комментируемом письме Минфин разъясняет вопросы расчета, уплаты, применения льгот и сдачи отчетности по налогу на имущество учебных учреждений, имеющих самостоятельные обособленные подразделения в разных субъектах Российской Федерации. Порядок, применяемый к таким заведениям, не отличается от используемого другими "разветвленными" фирмами.

Обособленное подразделение и отдельный баланс

В письмах Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/62 и УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453 разъяснено, что организация определяет структурное подразделение как самостоятельное в своих учредительных документах, в том числе уставе и положении о филиале. Порядок преобразования иных "обособленцев" в таковые (полностью, с незаконченным финансовым результатом) и формирования их баланса определяется учетной политикой фирмы. В таком документе компания также может закрепить соответствующие положения о порядке отражения имущества филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Как указал Минфин России в письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27, организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для управленческих нужд. Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений. Поэтому такой учет объектов основных средств означает раздельный порядок формирования сведений об имуществе подразделения, которые потом включаются в отчетность по организации в целом, и упорядочивание внутрихозяйственной деятельности.

Расчет и уплата налога на имущество

База по налогу на имущество определяется, исходя из остаточной стоимости основных средств. Ими может признаваться движимое и недвижимое имущество. Как разъяснили специалисты в письме МНС России от 18.05.2004 N 21-3-05/181, налог со стоимости недвижимости уплачивается по месту ее фактического нахождения. Включение в налоговую базу "мобильных" активов зависит от предусмотренного учетной политикой порядка отражения их стоимости на балансе. Ведь они могут быть закреплены как за самой фирмой, так и за самостоятельным структурным подразделением.

Обратите внимание: движимое имущество, отраженное на балансе "обособленца", должно быть учтено при расчете базы по налогу этого подразделения, даже если фактически данное имущество находится на территории головной организации (письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156). Итак, филиал включает в базу движимые активы, которые находятся на его балансе, а также недвижимость, если она расположена по местонахождению такого подразделения.

Если организация имеет самостоятельное структурное подразделение в другом регионе, авансы по налогу и само обязательство должны перечисляться в соответствии с законодательством соответствующего субъекта. При этом может сложиться так, что головная организация будет производить в течение года один платеж, а филиал - четыре, или наоборот. Налог также направляется фирмой в бюджет того региона, в котором находится недвижимость.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения или сама недвижимость, и средней стоимости имущества, определенной за налоговый (отчетный) период. Такой же вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 09-08/60530.

Применение льгот по налогу на имущество

Налог на имущество организаций является региональным (ст. 14 НК РФ). Поэтому законами субъектов РФ могут дополнительно предусматриваться льготы и основания для их использования плательщиками при установлении этого налога на соответствующей территории (ст. 372 НК РФ).

Из разъяснений специалистов финансового ведомства в комментируемом письме следует, что введенная регионом льгота применяется в отношении имущества, которое учтено на балансе организации или филиала, расположенного на данной территории.

Пример

Университет находится в регионе, в котором объекты основных средств образовательных учреждений не облагаются налогом на имущество. То есть к активам головной организации применяется льгота.

Учебное заведение имеет самостоятельное обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, который в своем законе о налоге на имущество организаций такую льготу не предусмотрел. Не установлена она и в Налоговом кодексе. Поэтому структурное подразделение университета должно рассчитать "имущественный" налог по ставке, применяемой в регионе нахождения филиала, в отношении основных средств на его балансе. Однако филиал имеет здание, которое находится в регионе головной организации. Оно не будет облагаться налогом на имущество, хотя и учтено на балансе "обособленца".

Порядок представления декларации

Расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество фирмы представляют в следующие налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, самостоятельно уплачивают налог на имущество и представляют авансовые расчеты (декларации) по месту своего нахождения.

В опубликованном письме финансисты, отвечая на вопрос о представлении отчетности по рассматриваемому налогу компанией, которая имеет филиалы и объекты недвижимости на территории других субъектов Российской Федерации, ссылаются на пункт 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. Согласно этому пункту, если обязательство перечисляется в размере 100 процентов в бюджет субъекта РФ, представления отдельных деклараций по местонахождению обособленных подразделений на территории этого субъекта не требуется. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444.

Но не смотря на то, что налог на имущество полностью зачисляют в региональный бюджет, власти субъектов могут обязать фирму перечислять его и в местную казну. Такая норма должна быть установлена законом, который вводит налог на той или иной территории. В этой ситуации декларацию нужно сдать как по месту нахождения самой фирмы, так и по месту расположения имущества в разных районах (областях) одного региона.

Если налог платится только в региональный бюджет, достаточно сдать декларацию по месту регистрации фирмы. То, что ее имущество, облагаемое налогом, может находиться на территории разных областей одного региона, в данной ситуации неважно. Это же правило распространяется и на обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс.

Правомерность сдачи одной декларации (расчета) и уплаты "имущественного" налога в отношении всех основных средств, находящихся на территории субъекта Российской Федерации, при условии зачисления в региональный бюджет всей суммы обязательства специалисты финансового ведомства подтверждали неоднократно (письма Минфина России от 09.08.2006 N 03-06-01-04/155, от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208).

В соответствии с пунктами 1.3.3, 1.3.4 и 1.4 Инструкции при сдаче отчета по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, или по местонахождению недвижимого имущества в декларации необходимо заполнить:

- титульный лист;

- раздел 1;

- раздел 2;

- раздел 4 - в случае постановки на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ;

- раздел 5 - при наличии по местонахождению обособленного подразделения имущества, не облагаемого налогом.

Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса, устанавливая налог, органы субъектов РФ вправе определять в своих законах о налоге на имущество форму отчетности по этому обязательному платежу. Но с 1 января 2008 года они имеют право лишь устанавливать ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество предприятий (Закон от 16.05.2007 N 77-ФЗ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.