Комментарий к письму Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767

С начала этого года действует другой порядок налогового учета активов в составе амортизируемого имущества. В своем письме Минфин разъяснил, как отражать основные средства, приобретенные в 2007 году и введенные в эксплуатацию в 2008-м.

Речь идет об изменениях, внесенных в Налоговый кодекс пунктом 27 статьи 1 Закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Согласно этим поправкам, с 1 января 2008 года для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом считается такое, стоимость которого больше 20 000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев. Напомним, что ранее к амортизируемому имуществу в налоговом учете относили активы, стоимость которых превышала 10 000 рублей.

В комментируемом письме сделан вывод, что по основным средствам применяется тот порядок налогообложения, который действует на дату ввода их в эксплуатацию. Это означает, что если имущество, стоимость которого более 10 000 рублей но менее 20 000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев, приобретено в 2007 году, а введено в эксплуатацию в 2008-м, то оно не будет амортизироваться. Его нужно учесть в составе материальных расходов единовременно, на дату списания в производство или на дату ввода в эксплуатацию основных средств. В отличие от налогового учета в бухгалтерском продолжает действовать тот же порядок, который был в 2007 году: организация в своей учетной политике должна установить минимальную стоимость имущества, которое будет основным средством. Этот предел не может быть больше 20 000 рублей. Если такой лимит не определен, то любое имущество, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, относится к основным средствам.

Обратите внимание: несмотря на то что новая норма изменяет порядок налогового учета основных средств, недавние поправки не касаются нематериальных активов. Дело в том, что ограничение по стоимости амортизируемых активов применяется только в отношении имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 38 Налогового кодекса, к имуществу относятся все виды объектов гражданских прав, которые являются имуществом в соответствии с Гражданским кодексом, за исключением имущественных прав. В свою очередь нематериальные активы - это и есть указанные права (письмо ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.