С начала этого года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми "упрощенцы" будут включать расходы на достройку оборудования в налоговую базу по новым правилам. В опубликованном письме финансисты разъяснили, как распределить такие затраты в течение года.
Как известно, при списании стоимости основных средств в налоговом учете "упрощенцы" не производят амортизационные отчисления. Порядок признания затрат зависит от того, когда их фирма осуществляет: до перехода на упрощенную систему или уже будучи "спецрежимником".
Когда расходы производит "упрощенец"
Расходы на покупку имущества списывают с момента ввода объекта в эксплуатацию: поквартально, равными долями в течение налогового периода. Такой порядок устанавливает пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Ранее речь шла только о затратах на приобретение основных средств, однако теперь положение дел изменится. С 1 января действует новая редакция этой статьи*(1).
В соответствии с изменениями аналогичным способом нужно списывать расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств. Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Таким образом, как указали финансисты в опубликованном письме, расходы на достройку здания можно учесть при исчислении налоговой базы по итогам 2007 года. Главное, что необходимо при этом помнить, - принять расходы можно лишь после ввода основного средства в эксплуатацию.
Кстати, не так давно финансисты уже высказывались по этой теме в письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205. Помимо всего вышесказанного специалисты отметили, что в случае достройки необходимым для признания расходов условием является факт подачи документов на государственную регистрацию прав на достроенное здание.
Пример 1
ОАО " Марс " заключило договор подряда на строительство пристройки к зданию магазина. Расходы на преобразование составили 500 000 руб. В I квартале 2007 года объект был введен в эксплуатацию.
Стоимость достройки необходимо учесть равными долями в I, II, III и IV кварталах 2007 года по 125 000 руб. в каждом: 500 000 руб. : 4 = 125 000 руб.
Не стоит забывать и о том, что учесть расходы на достройку оборудования при определении налоговой базы "упрощенец" может лишь в случае их экономической оправданности. Преобразования должны быть произведены с целью дальнейшего получения дохода.
Также в комментируемом письме финансисты отметили, что в первоначальную стоимость достроенного объекта можно включить затраты, связанные с оплатой составления сметной документации и согласования проведения строительства. Ведь эти расходы имеют непосредственное отношение к возведению здания.
Что касается нематериальных активов, то включать их стоимость в расходы начинают с момента принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Расходуем до перехода на УСН
В случае если фирма приобрела основные средства до перехода на "упрощенку", вышеуказанный порядок признания расходов не применяют.
В этой ситуации, во-первых, имущество принимают к учету по остаточной стоимости. Во-вторых, порядок признания стоимости объекта в расходах зависит от срока его полезного использования. Для определения "долговечности" оборудования следует руководствоваться классификатором основных средств, утвержденным Правительством РФ (постановление от 01.01.2002 N 1). Сроки полезного использования объектов, не указанных в этом документе, определяют, исходя из рекомендаций организации-изготовителя.
Так, основное средство, приобретенное до перехода на "упрощенку", срок полезного использования которого меньше трех лет, списывают в течение одного года применения УСН. Стоимость имущества сроком полезного использования от трех до 15 лет списывают в течение трех лет: в первый год - 50, во второй - 30, а в третий - 20 процентов. Стоимость объектов, подлежащих использо
