Комментарий к письму Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/2/269 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/2/269

С начала этого года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми "упрощенцы" будут включать расходы на достройку оборудования в налоговую базу по новым правилам. В опубликованном письме финансисты разъяснили, как распределить такие затраты в течение года.

Как известно, при списании стоимости основных средств в налоговом учете "упрощенцы" не производят амортизационные отчисления. Порядок признания затрат зависит от того, когда их фирма осуществляет: до перехода на упрощенную систему или уже будучи "спецрежимником".

Когда расходы производит "упрощенец"

Расходы на покупку имущества списывают с момента ввода объекта в эксплуатацию: поквартально, равными долями в течение налогового периода. Такой порядок устанавливает пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Ранее речь шла только о затратах на приобретение основных средств, однако теперь положение дел изменится. С 1 января действует новая редакция этой статьи*(1).

В соответствии с изменениями аналогичным способом нужно списывать расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств. Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Таким образом, как указали финансисты в опубликованном письме, расходы на достройку здания можно учесть при исчислении налоговой базы по итогам 2007 года. Главное, что необходимо при этом помнить, - принять расходы можно лишь после ввода основного средства в эксплуатацию.

Кстати, не так давно финансисты уже высказывались по этой теме в письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205. Помимо всего вышесказанного специалисты отметили, что в случае достройки необходимым для признания расходов условием является факт подачи документов на государственную регистрацию прав на достроенное здание.

Пример 1

ОАО " Марс " заключило договор подряда на строительство пристройки к зданию магазина. Расходы на преобразование составили 500 000 руб. В I квартале 2007 года объект был введен в эксплуатацию.

Стоимость достройки необходимо учесть равными долями в I, II, III и IV кварталах 2007 года по 125 000 руб. в каждом: 500 000 руб. : 4 = 125 000 руб.

Не стоит забывать и о том, что учесть расходы на достройку оборудования при определении налоговой базы "упрощенец" может лишь в случае их экономической оправданности. Преобразования должны быть произведены с целью дальнейшего получения дохода.

Также в комментируемом письме финансисты отметили, что в первоначальную стоимость достроенного объекта можно включить затраты, связанные с оплатой составления сметной документации и согласования проведения строительства. Ведь эти расходы имеют непосредственное отношение к возведению здания.

Что касается нематериальных активов, то включать их стоимость в расходы начинают с момента принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Расходуем до перехода на УСН

В случае если фирма приобрела основные средства до перехода на "упрощенку", вышеуказанный порядок признания расходов не применяют.

В этой ситуации, во-первых, имущество принимают к учету по остаточной стоимости. Во-вторых, порядок признания стоимости объекта в расходах зависит от срока его полезного использования. Для определения "долговечности" оборудования следует руководствоваться классификатором основных средств, утвержденным Правительством РФ (постановление от 01.01.2002 N 1). Сроки полезного использования объектов, не указанных в этом документе, определяют, исходя из рекомендаций организации-изготовителя.

Так, основное средство, приобретенное до перехода на "упрощенку", срок полезного использования которого меньше трех лет, списывают в течение одного года применения УСН. Стоимость имущества сроком полезного использования от трех до 15 лет списывают в течение трех лет: в первый год - 50, во второй - 30, а в третий - 20 процентов. Стоимость объектов, подлежащих использованию более 15 лет, следует списывать в течение 10 лет применения "упрощенки". При этом ежеквартальному включению в расходы подлежит одна и та же доля стоимости основного средства.

В аналогичном порядке следует осуществлять списание нематериальных активов.

Пример 2

ОАО "Марс" до перехода с общего режима налогообложения на "упрощенку" построило здание со сроком полезного использования - 10 лет. Объект введен в эксплуатацию в январе 2006 года. Первоначальная стоимость постройки - I 000 000 руб. В 2007 году "Марс" перешел на уплату "упрощенного" налога. К 2007 году остаточная стоимость здания составила 900 000 руб.

Поскольку срок полезного использования здания составляет 10 лет, списание его стоимости при УСН следует произвести вторым способом (50% - в первый год, 30% - во второй, 20% - в третий).

1. В 2007 году "Марс" включит в расходы: 900 000 руб. х 50% = 450 000 руб. Ежеквартальные отчисления в 2007 году составят: 450 000 руб. : 4 = 112 500 руб.

2. В 2008 году "Марс" включит в расходы: 900 000 руб. х 30% = 270 000 руб. Ежеквартальные отчисления в 2008 году составят: 270 000 руб. : 4 = 67 500 руб.

3. В 2009 году "Марс" включит в расходы: 900 000 руб. х 20% = 180 000 руб. Ежеквартальные отчисления 2009 году составят: 180 000 руб. : 4 = 45 000 руб.

Таким образом, за 2007,2008 и 2009 годы пройдет полное списание стоимости здания.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Изменения вносит Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.