Комментарий к письму Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/778 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/778

Продавая земельный участок, фирма обязана учесть полученный доход в составе налогооблагаемой прибыли. При этом налог на прибыль можно уменьшить на сумму расходов, связанных с реализацией данных участков. Как указали в комментируемом письме финансисты, на затраты можно отнести также сумму земельного налога, уплаченную в течение срока пользования участком. При этом финансовое и налоговое ведомства высказывают разные мнения по поводу включения в расходы величины налога на землю, если участок используется фирмой в непроизводственных целях. Чьей же позицией следует руководствоваться в данном вопросе бухгалтерам?

В своем письме от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481 Министерство финансов разъясняет, что не имеет значения, являются эти земли объектами производственного назначения или нет. Финансовое ведомство и раньше придерживалось аналогичной позиции, считая, что сумма начисленного земельного налога в любом случае признается расходом при налогообложении прибыли (письмо от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589).

Специалисты налогового ведомства указывают на то, что признать расход в виде земельного налога при определении налогооблагаемой прибыли можно только в том случае, если в указанном периоде компания использовала земельный участок с целью получения дохода (письмо УМНС по г. Москве от 21.01.2004 N 26-12/03958). Таким образом, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. В случае, если хотя бы одно из этих требований не выполняется, налог на прибыль нельзя уменьшить на указанные затраты (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

При исчислении расходов фирмы вправе принять во внимание разъяснение специалистов финансового ведомства. Однако следует учитывать, что в этом случае возможны споры с налоговыми органами, решать которые придется в суде.

Суммы земельного налога учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Заметим, что в составе прочих расходов компания также может учесть следующие затраты:

- платежи за регистрацию прав на землю, сделок с указанными объектами;

- платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества;

- оплата расходов по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Что касается особенностей отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, земельный налог включают в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.