Методические подходы к аудиту эффективности малого предпринимательства (Л.Ю. Филобокова, "Экономический анализ. Теория и практика", N 3, февраль 2008 г.)

Методические подходы к аудиту эффективности
малого предпринимательства

В условиях трансформации национальной экономики на путь устойчиво воспроизводственного режима развития, непременным условием которого выступает эффективное использование ресурсов, особую актуальность приобретает контрольная деятельность, осуществляемая аудиторами наряду с изучением законности совершаемых субъектами предпринимательской деятельности (в том числе признаваемых малыми) финансово-хозяйственных операций, продуктивность и результативность соответствующих операций.

Решение последней задачи достигается посредством аудита эффективности. Наряду с аудитом соответствия и аудитом финансовой отчетности аудит эффективности обозначен в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой на IX Конгрессе Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г.

Статьей 4 данной декларации закреплено, что аудит эффективности "направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административную системы".

Существуют отличительные особенности, позволяющие идентифицировать аудит эффективности в малом предпринимательстве (табл. 1).

Система аудита эффективности представляет собой оценку экономичности, результативности и действенности использования государственных ресурсов при выполнении органами исполнительной власти и получателями бюджетных средств поставленных перед ними задач, касающихся стратегических социально-экономических программ и программ межведомственного характера.

Таблица 1

Основные идентификационные признаки аудита эффективности в малом
предпринимательстве

Классификационный признак	Содержание признака
1. Целевые установки	Расчет и оценка динамики экономичности, продуктивности и результативности использования ресурсов, авансированных в бизнес
2. Предмет аудирования	Развитие хозяйствующего субъекта, обеспечиваемое привлечением и использованием ресурсов
3. Методы аудирования	Комплексный анализ хозяйственно-финансовой деятельности субъекта; ситуационный, сравнительный анализ; разработка критериев оценки исходя из отличительных особенностей бизнеса. Предпочтения неформальным (эвристическим) методам обработки исследования.
4. Оформление результатов ау- дита	Формирование выводов на основе собранных доказательств, генерируемых на всю генеральную совокупность исследуемого хозяйствующего субъекта; аргументация заключений и доказательств, имеющих конструктивный характер; дискуссионный характер возможности управленческих решений по результатам аудита
5. Информационная база (обес- печение) аудита	Учетные и иные доступные источники по фактам хозяйственной деятельности. Трансформация информационного массива для целей аудита (субъективно, на уровне интуиции и квалификации аудитора)

          /----------------\

      /---| Экономичность  |----\

      |   \----------------/    |

      |                         |

 /-------------------\    /------------------\    /---------------------\

 |Ресурсы (финансовые|    | Результаты функ- |    |Конечный  (социально-|

 |и природные)       |-- | ционирования     |-- |экономический) эффект|

 \-------------------/    \------------------/    \---------------------/

     |                           | |                         |

     |     /----------------\    | |    /----------------\   |

     \-----| Продуктивность |----/ \----|Результативность|---/

           \----------------/           \----------------/

     Составные элементы системы оценки эффективности субъектов малого

                           предпринимательства

В систему государственного субсидирования вовлечено и малое предпринимательство, которое наряду с финансовыми потоками, также получает право на освоение определенных объемов природных ресурсов, представляющих общенародное достояние.

Понимание под устойчиво воспроизводственным развитием системы "малое предпринимательство" положительной динамики качественно-количественных показателей эволюции системы до состояния оптимизации основных параметров в условиях стабильности внутренней и внешней среды при рациональном использовании природно-ресурсного потенциала, массовом внедрении энерго- и ресурсосберегающих технологий, изменении структуры экономики, личного и производственного потребления и сохранения благоприятной окружающей среды для будущих поколений, предопределяет необходимость аудита эффективности функционирования (приведения в движение ресурсов, авансированных в бизнес в интересах достижения заданных целевых установок) как системы "малое предпринимательство региона", так и отдельных ее элементов (малое предприятие и индивидуальные предприниматели).

В качестве составных элементов оценки эффективности функционирования субъектов малого предпринимательства предлагается рассматривать экономичность, продуктивность и результативность (см. рисунок) бизнеса.

Экономичность функционирования системы "малое предпринимательство" предлагается оценивать системой показателей, представленных в табл. 2.

Продуктивность представляет собой степень соотношения полученных результатов и ресурсов, использованных для их достижения, при этом степень использования ресурсов должна быть максимально возможной.

Оценка и анализ продуктивности представляются целесообразными в условиях разработки и использования методик, нацеленных на отраслевые особенности бизнеса. В любом случае в качестве эталона, выступающего в качестве базы для сравнения, должны быть использованы наилучшие результаты, достигаемые при использовании и переработке исходного сырья (ресурсов). Так, например, в сельскохозяйственном производстве за эталонное значение продуктивности, представляется возможным использование высших критериев качества (табл. 3).

Таблица 2

Индикаторы оценки экономичности функционирования субъектов малого
предпринимательства и их динамика за 2004 - 2006 гг.

Показатель	2006 г.	2005 г.	2004 г.	Изм к 2005 г.	Изм. к 2004 г.
1. Относительная экономия (перерасход) ресурсов, авансированных в бизнес:
1.1. Трудовые ресурсы, чел.
1.2. Финансовые ресурсы, тыс. руб.
1.3. Средства труда (среднегодовая стоимость основных производственных фондов), тыс. руб.
1.4. Предметы труда (материальные затраты), тыс. руб.
2. Качественные индикаторы оценки
2.1. Трудоемкость единицы производства (продаж), чел.-ч
2.2. Коэффициент закрепления оборотных активов, руб.
2.3. Фондоемкость основных производственных фондов, руб.
2.4. Материалоемкость производства (продаж), руб.

Таблица 3

Индикаторы оценки продуктивности, используемые в качестве
эталона (для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Продукция	Стандарт качества	Высший критерий продуктивности
Молоко	ГОСТ Р52054-2003	Высший сорт
Крупный рогатый скот	ГОСТ 5110-55	Высшая упитанность
Свиньи	ГОСТ 1213-74	Категория 1

Продуктивность использования ресурсов определяется по следующему алгоритму:

     КПИР = РПф. РПр, (1)

где КПИР - коэффициент продуктивности использования ресурсов;

РПф - фактический объем продаж (производства) продукции, соответствующей критерию, принятому за эталон;

РПр - объем продаж (производства) эталонной продукции, соответствующей расчету.

Для расчета эталонного объема продаж (или производства) исходных ресурсов, авансированных в бизнес конкретного аудируемого субъекта, необходимы показатели "выхода", признаваемые оптимальными по отраслевому сегменту бизнеса с учетом его территориально-географической специфики. Как правило, таким информационным массивом располагает комитет экономики администраций региона или соответствующий отраслевой департамент.

Результативность - степень достижения запланированных результатов и полученный конечный социально-экономический эффект.

Основная часть хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в качестве целевой установки определяет получение прибыли как таковой при достаточно редкой постановке цели - максимизация прибыли или капитализация стоимости. Но поскольку в получении и наращивании массы прибыли заинтересованы все участники хозяйственных отношений, возникающих в процессе функционирования малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, то критерии оценки результативности бизнеса (его эффективности) должны быть обоснованы посредством комбинирования различных относительных показателей прибыльности (табл. 4).

За эталон принимается наивысшее значение показателя, отобранного в качестве критерия. Выбор наивысшего значения проводится по результатам расчета и анализа результатов функционирования малых предприятий за предшествующий год в разрезе отраслей экономики и сфер бизнеса.

Предметом аудита эффективности малого предпринимательства выступает деятельность таких экономических субъектов по использованию всех видов ресурсов, привлеченных в их бизнес, включая бюджетные средства, выделенные в порядке помощи или поддержки малого предпринимательства в интересах достижения заданного эффекта. Как правило, наделение малого предпринимательства государственным субсидированием направлено на развитие и расширение сфер влияния данного сектора национальной экономики в интересах стабилизации социально-экономической обстановки в регионах, выравнивания уровней их развития и повышения качества жизни и его уровня в целом.

Конечный социально-экономический эффект от функционирования и развития малого предпринимательства (в условиях привлечения всех видов доступных для него ресурсов) предлагается оценивать через систему экономических и социальных индикаторов.

В рамках оказания аудиторских услуг конкретному хозяйствующему субъекту, признаваемому малым предприятием или выступающего индивидуальным предпринимателем, оценивать конечный результат (эффект) функционирования системы достаточно сложно, поскольку для формирования выводов и заключений необходимы соответствующие аргументы, а это нуждается в более значительном массиве информационного обеспечения (не всегда доступного для отдельного аудитора). Но для государственных органов, занимающихся организацией и координацией деятельности малого предпринимательства в регионе, получение соответствующего информационного поля вполне доступно. Для оценки конечного эффекта по использованию ресурсов малым предпринимательством возможна следующая система индикаторов (табл. 5).

Таблица 4

Критерии оценки результативности функционирования субъектов малого
предпринимательства, используемые при аудите их эффективности

Критерии	Эталон	2006 г.	2005 г.	2004 г.	Откл. от эталона	Откл. от 2005 г.	Откл. от 2004 г.
1. К прибыли на 1 руб. продаж
2. К прибыли на 1 руб. активов
3. К прибыли на 1 руб. собственного ка- питала
4. Доля капитализованной прибыли, %

Таблица 5

Индикаторы оценки конечного эффекта использования ресурсов малым
предпринимательством в процессе своего функционирования и развития

Направления оценки	Алгоритм рас- чета	Обоснование
1. Система экономических параметров 1.1. Валовой региональный продукт на душу населения	ВРП ----- ЧН	ВРП - валовой региональный продукт, обеспеченный малым предпринимательством; ЧН - среднегодовая численность населения региона, занятого в малом предпринимательстве
1.2. Прирост валового регионального продукта на 1 руб. субсидирования в малое предпринимательство	дельта ВРП ---------- Сумма И	дельта ВРП - прирост валового регионального продукта, обеспеченного малым предпринимательством; Сумма И - совокупный объем субсидирования в малое предпринимательство региона
1.3. Экономическая эффективность ресур- сов, направленных на поддержку ма- лого предпринимательства	ЭЭ = дельта ВРП Фн х Сумма И > = 0	Фн - принимаемый в регионе норматив эффективности инвестиционной политики
2. Система параметров социального уровня региона 2.1. Уровень качества жизни	у = а + а1х1 + а2х2 + а3х3 + а4х4 + а5х5 + а6х6 + ...,	а - постоянный коэффициент, отражающий действие всех прочих факторов, неучтенный в остальной части уравнения; a1 - an - факторы, используемые для оценки уровня качества жизни в регионе и по его кластерам

Если данная методика аудита эффективности целесообразна при синтезе системы "малое предпринимательство региона", то в условиях аудита отдельного элемента данной системы (малого предприятия или индивидуального предпринимателя) интегрированию подлежат только локальные показатели экономичности, продуктивности и результативности для последующей оценки их динамики (при возможности выполнения сравнительного анализа (табл. 6).

Коэффициент совокупной относительной экономии ресурсов определяется как:

     КОЭР = 1 : (ОЭ1 + ОЭ2 + ОЭЗ + ОЭ), (2)

где ОЭ1 - относительная экономия трудовых ресурсов, тыс. руб.;

ОЭ2 - относительная экономия финансовых ресурсов, тыс. руб.;

ОЭ3 - относительная экономия средств труда, тыс. руб.;

ОЭ4 - относительная экономия предметов труда, тыс. руб.

Относительная экономия (перерасход) по трудовым ресурсам определяется как произведение отклонения по среднесписочной численности работающих на среднюю заработную плату одного работающего в аудируемом периоде.

Таблица 6

Интегрируемые показатели при аудите эффективности отдельных
субъектов малого предпринимательства

Критерии	Эталон	2006 г.	2005 г.	2004 г.	Откл. от эталона	Откл. от 2005 г.	Откл. от 2004 г.
1. Индикаторы оценки экономичности
1.1.Коэффициент совокупной относительной экономии ресурсов (КСОЭР)
2. Индикаторы оценки продуктивности
2.1. Коэффициент продуктивности исполь- зования ресурсов (КПИР)
3. Индикаторы оценки результативности
3.1. Коэффициент совокупной прибыльности (КСП)
4. Интегрируемый показатель
4.1. Коэффициент эффективности функцио- нирования системы (КЭФС)

Коэффициент совокупной прибыльности определяется суммированием таких локальных коэффициентов, как коэффициент прибыльности на 1 руб. продаж, коэффициент прибыльности на 1 руб. активов, коэффициент прибыльности на 1 руб. собственного капитала.

Коэффициент эффективности функционирования системы малого предпринимательства определяется как:

     КЭФС = КСОЭР + КПИР + КСП, (3)

где КСОЭР - коэффициент совокупной относительной эффективности ресурсов;

КПИР - коэффициент продуктивности использования ресурсов;

КСП - коэффициент совокупной прибыльности.

Любые критерии оценки эффективности являются одновременно аналитически заданными, поскольку определяются по результатам анализа тех аспектов использования ресурсов, которые зафиксированы в целях проверки; формализованными - так как выбираются на основе положений нормативных документов, стандартов, установленных показателей результатов деятельности проверяемых организаций; и субъективно определенными - поскольку решение об их выборе и использовании для оценки эффективности принимают субъекты проверки, т.е. сами аудиторы.

По мере развития управляемых систем и методологии аудирования будут претерпевать изменения как критерии оценки эффективности, так и алгоритм их расчета.

Литература

1. Мельник М.В. Аудит эффективности в рыночной экономике. - М.: КноРус, 2007.

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита. - М.: Проспект, 2007.

3. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ (концептуальные основы). - М.: "Финансы и статистика", 2004.

4. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

Л.Ю. Филобокова,

профессор кафедры налогообложения

и аудита Волгоградской академии

государственной службы

"Экономический анализ. Теория и практика", N 3, февраль 2008 г.