Нормы естественной убыли: новые или старые (О.А. Курбангалеева, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2008 г.)

Нормы естественной убыли: новые или старые

При приобретении, хранении и (или) реализации определенных товаров могут образоваться потери и недостачи, причина которых - естественная убыль. Под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров*(1).

Допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи ТМЦ соответствует норме естественной убыли, которую следует определять:

при хранении ТМЦ - за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;

транспортировке ТМЦ - путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

В приказе Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" содержится 52 приложения (табл. 1), в каждом из которых есть таблица норм естественной убыли и примечания к ней. В примечаниях раскрываются особенности применения тех или иных норм.

Напомним, что в настоящее время организации розничной торговли и общественного питания применяют нормы естественной убыли, которые были утверждены приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987 г. N 88. Указанные нормы согласованы с Минфином СССР и подлежат применению с 1 июля 1987 г. Кроме того, частично продолжают действовать Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Минторговли СССР от 26 марта 1980 г. N 75, а также нормы естественной убыли, утвержденные другими документами советского периода.

Сравнивая новые нормы с действующими, можно сказать, что большинство норм, которые применяли предприятия торговли и общественного питания, сохранились. Иными словами, основная часть норм естественной убыли перенесена из тех документов, которые были приняты и введены в действие ранее. Исключением из этого порядка являются нормы естественной убыли, установленные по продовольственным товарам в зависимости от климатической группы, в которую включена торговая организация или организация общественного питания.

Приказом Минторга СССР N 88 были установлены нормы естественной убыли только для двух климатических групп - холодной и теплой. В первую группу включались районы Крайнего Севера и Средняя полоса России, а во вторую - южные районы.

Следуя Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли, законодатели установили нормы для трех климатических групп:

холодный макроклиматический район (районы Крайнего Севера) - первая группа;

холодный умеренный макроклиматический район (Средняя полоса России) - вторая группа;

умеренный макроклиматический район (южные районы) - третья группа.

Значение норм естественной убыли, установленное приказом Минторга СССР N 88 для первой и второй климатических групп, соответствует величине норм естественной убыли, утвержденной приказом N 304 для первой и третьей групп соответственно. Это значит, что для предприятий розничной торговли и общественного питания, которые находятся в районах Крайнего Севера и в южных районах, нормы естественной убыли остались прежними. Предприятиям розничной торговли, которые находятся в Средней полосе России и относятся ко второй климатической группе, повезло. Теперь они могут применять более высокие значения норм естественной убыли.

Помимо этого Минэкономразвития России пересмотрело и детализировало некоторые нормы естественной убыли, которые применялись ранее. Например, по мясу и мясным продуктам, которые хранятся на холодильнике. Впервые определены нормы потерь сухого льда (Приложения N 50, 51), а также нормы естественной убыли:

замороженных мяса и субпродуктов при хранении вне камер холодильников, а также при хранении на неохлаждаемых складах и на открытых площадках (Приложение N 9);

мяса и субпродуктов при хранении в холодильных камерах с воздушной рубашкой (Приложение N 18);

сырокопченых колбас типа салями финского производства (Приложение N 17);

сливочного масла и замороженного творога (Приложения N 20 и 21);

сыров в парафиновом покрытии или полиэтиленовой упаковке при хранении на холодильниках (Приложения N 22-25);

замороженных плодов, ягод и овощей при хранении (Приложение N 49).

Нормы естественной убыли для замороженных плодов, ягод и овощей установлены в процентах к массе продукции, заложенной на хранение, и зависят:

от вида товара (плоды косточковые и семечковые, ягоды, овощи целые и резаные);

упаковки товара (полиэтиленовые мешки, ящичные поддоны с различными вкладышами, деревянные ящики, потребительская тара, транспортная гофра);

продолжительности хранения (от 1 до 7 мес.).

Существует два способа хранения товаров - партионный и сортовой. Соответственно и учет товаров на складе может быть организован одним из двух способов. При партионном способе хранения каждая вновь поступившая партия товаров хранится отдельно от ранее поступившей. В складском учете партией считается:

однородный товар, поступивший по одному транспортному документу;

товары, поступившие одним видом транспорта, например в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, на судне, барже. При этом количество транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.) неограниченно;

товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

При партионном учете товаров естественная убыль рассчитывается по фактическим срокам их хранения на складах и массе продукции на начало хранения.

При сортовом способе хранения товары раскладываются по сортам. Каждые вновь поступившие товары присоединяются к уже имеющимся товарам того же наименования и сорта. При таком способе хранения и учета быстрозамороженной плодоовощной продукции нормы естественной убыли применяются к среднему остатку товара за период хранения.

Если период хранения не превышает одного месяца, то необходимо рассчитать среднесуточный остаток товара по формуле

     Оср = Сост : Д,

где Оср - среднесуточный остаток товара за период хранения;

Сост - сумма остатков товара за каждый день периода хранения плодоовощной продукции;

Д - количество дней в периоде хранения.

Если срок хранения составляет месяц и более, следует рассчитать среднемесячный остаток по средней хронологической исходя из остатка товара на 1, 11, 21 и 1-е число следующего месяца.

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ОАО "АВ-ТО"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. N 95.