Вопрос: Товар поступил на оптовый склад в августе 2007 года. В этом же месяце налог на добавленную стоимость по данной продукции был принят к вычету. В сентябре товар передали на розничный склад. Далее он был продан по "вмененке". Теперь мы должны восстановить принятый к вычету налог на добавленную стоимость. В каком периоде следует внести корректирующие данные: в сентябре или августе? ("Московский бухгалтер", N 3, февраль 2008 г.)

Товар поступил на оптовый склад в августе 2007 года. В этом же месяце налог на добавленную стоимость по данной продукции был принят к вычету. В сентябре товар передали на розничный склад. Далее он был продан по "вмененке". Теперь мы должны восстановить принятый к вычету налог на добавленную стоимость. В каком периоде следует внести корректирующие данные: в сентябре или августе?

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса подлежат восстановлению в том налоговом периоде, который предшествует переходу на указанный режим. Следовательно, если бы организация приняла решение в дальнейшем (например, с сентября) осуществлять только розничную торговлю, подпадающую под систему налогообложения ЕНВД, то суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и имущественным правам, подлежали бы восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД, то есть в августе.

Но нередко происходит так, что налогоплательщик начинает вести облагаемую ЕНВД деятельность непосредственно в текущем периоде. И при этом сложно предсказать, как сложится бизнес в дальнейшем. Приведем пример. Организация, осуществляющая оптовую торговлю, приобретает транспортное средство и решает, что будет его использовать в целях организации работы по доставке товаров покупателям. Соответственно, деятельность, осуществляемая организацией, подпадает под НДС и, следовательно, суммы налога на добавленную стоимость должны быть предъявлены к вычету. Затем фирма приобретает еще несколько автомобилей и внутри квартала начинает заниматься деятельностью, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход, например, оказывает услуги другим фирмам по перевозке грузов. Встает вопрос о реализации норм, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса. Ведь в организации не могли изначально знать, что по указанным автомобилям нельзя было предъявлять к вычету НДС.

Пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса также предусмотрено, что восстановление сумм НДС может производиться в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Учитывая, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то восстановление суммы НДС в рассматриваемом случае следует производить в том налоговом периоде, когда было принято решение об использовании данного товара в розничной торговле, то есть в сентябре.

И. Баймакова,

налоговый эксперт

1 февраля 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 3, февраль 2008 г.