Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Т. Сильвестрова, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

С работником любой профессии, выполняющим трудовые функции, может произойти несчастный случай. Не являются исключением сотрудники учреждений образования, несмотря на то что их деятельность не связана с особым риском. Кроме того, они подвержены профессиональным заболеваниям. С целью обеспечения социальной защиты, которая заключается в возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) или гражданско-правовому договору, законодательством РФ предусмотрено страхование сотрудников.

Общие положения

Основным документом, регламентирующим страхование лиц от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). В соответствии со ст. 5 данного закона обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат страхованию только в том случае, если его условиями предусмотрена уплата страхователем страховых взносов.

Здесь же хотелось бы отметить, что в рамках данного закона понимается под страховым случаем, несчастным случаем на производстве, профессиональным заболеванием.

Страховой случай - подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию. Несчастный случай на производстве - событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) или гражданско-правовому договору (если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов). Страховым случаем считается несчастный случай, произошедший с застрахованным лицом на территории страхователя либо за ее пределами во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и повлекший необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть. К профессиональному заболеванию, получение которого застрахованным лицом также является страховым случаем, относится хроническое или острое заболевание застрахованного лица, полученное в результате воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора ( факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Страховые тарифы и взносы

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются в процентном отношении к сумме дохода (оплате труда) застрахованных лиц, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. В 2008 году и плановый период 2009 и 2010 годов согласно Федеральному закону от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" при расчете данных страховых взносов следует руководствоваться тарифами, установленными Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Закон N 179-ФЗ). Из норм данного закона следует, что страховой тариф первого класса профессионального риска, к которому относится образовательная деятельность, в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" составляет 0,2%. При страховании работников образовательных учреждений следует применять 60% от данного тарифа, что составляет 0,12% (пп. "в" п. 2 ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

В соответствии с п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением перечня выплат, поименованных в Постановлении Правительства РФ N 765*(1).

Таким образом, страховые взносы не начисляются на:

- выходное пособие при увольнении, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также среднюю заработную плату на период трудоустройства при ликвидации организации;

- единовременные выплаты по уходу на пенсию;

- социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС (пособия на детей, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, пенсии и т.д.);

- компенсацию работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

- компенсации и льготы, предоставленные "чернобыльцам";

- некоторые виды материальной помощи (в связи со смертью работника или его близких родственников, чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием, хищением имущества работника и т.п.);

- компенсацию производственных расходов (командировочных и прочих расходов) и др.

Рассмотрим на примере расчет страхового тарифа и отражение в бухгалтерском учете начисления и уплаты страхового взноса.

Пример 1.

Заработная плата учителя Л.Д. Завьяловой, которая выполняет свои трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, в рамках бюджетной деятельности в декабре 2007 г. составила 9 000 руб. Стандартные вычеты в декабре Л.Д. Завьяловой не положены.

В бухгалтерском учете начисление и уплата страховых взносов отразятся следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата Л.Д. Завьяловой	1 401 01 211	1 302 01 730	9 000
Удержан НДФЛ с заработной платы Л.Д. Завьяловой (9 000 руб. х 13%)	1 302 01 830	1 303 01 730	1 170
Начислен ЕСН (26%)	1 401 01 213	1 303 02 730	2 340
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (0,12%)	1 401 01 213	1 303 06 730	10,8
Сняты со счета денежные средства на выплату заработной платы	1 210 03 560	1 304 05 211	7 830
Получены денежные средства в кассу учреждения	1 201 04 510	1 210 03 660	7 830
Перечислен НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 211	1 170
Перечислен ЕСН в бюджет	1 303 02 830	1 304 05 213	2 340
Перечислены в бюджет страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	1 303 06 830	1 304 05 213	10,8

Виды страхового обеспечения

При наступлении страхового случая застрахованным лицам, помимо пособия по временной нетрудоспособности, выплачивается страховое обеспечение. В ст. 8 Закона N 125-ФЗ перечислены его виды. В частности, страховое обеспечение выплачивается в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

- ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

- оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

а) лечение застрахованного, осуществляемое на территории РФ непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

б) приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и осуществление индивидуального ухода;

в) медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно и т.д.

Обратите внимание: в случае если застрахованное лицо имеет право на бесплатное и льготное получение одних и тех же видов помощи в результате наступления страхового случая, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию (п. 2 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Иногда наступление страхового случая сопровождается смертельным исходом. В этой ситуации страховые выплаты осуществляются другим лицам. Например, несовершеннолетним - до достижения ими возраста 18 лет, учащимся старше 18 лет - до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет. В ст. 7 Закона N 125-ФЗ дан полный перечень лиц, которым производятся страховые выплаты в случае смерти застрахованного.

Предлагаем более подробно рассмотреть порядок выплат по каждому виду страхового обеспечения.

Пособие по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию" размер пособия по временной нетрудоспособности, наступившей вследствие заболевания или травмы, рассчитывается в зависимости от страхового стажа застрахованного лица. Размер пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не зависит от страхового стажа застрахованного лица. Оно выплачивается в размере 100% среднего заработка работника, с которым произошел страховой случай, исчисленного в соответствии с законодательством РФ (ст. 9 Закона N 125-ФЗ).

Данное пособие выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая по месту его работы, за исключением, когда застрахованным лицом подтвержден факт получения профессионального заболевания в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому или гражданско-правовому договору, заключенному с образовательным учреждением. В этом случае, несмотря на то что с сотрудником у образовательного учреждения нет договорных отношений, оно выплачивает ему пособие.

Единовременные и ежемесячные страховые выплаты

Кто осуществляет страховые выплаты и какие документы для этого необходимо представить? В соответствии со ст. 10 Закона N 125-ФЗ застрахованным лицам при наступлении страхового случая выплачиваются единовременные и ежемесячные страховые выплаты в случае утраты ими трудоспособности. Данные выплаты с 01.01.2007 производятся страховщиком - ФСС (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Для получения страхового обеспечения застрахованное лицо представляет в ФСС документы, указанные в п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ. В частности, это:

- акт о несчастном случае на производстве или профессиональном заболевании;

- справка о среднемесячном заработке застрахованного лица за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат;

- заключение учреждения медико-санитарной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица и др.

При представлении пакета документов в ФСС особое внимание следует уделить оформлению актов. Их форма приведена в постановлениях Минтруда и социального развития РФ от 24.10.2002 N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях" и Правительства РФ от 15.12.2000 N 967 "Об утверждении Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний". Очень часто страховщики придираются к оформлению данных документов и не производят страховые выплаты до тех пор, пока они не будут составлены в соответствии со всеми предъявляемыми к ним требованиями.

Страховые выплаты перечисляются ФСС на счет застрахованного лица, открытый в отделении банка.

Сроки страховых выплат. В ст. 10 Закона N 125-ФЗ определены сроки, в течение которых осуществляются страховые выплаты. Так, единовременная страховая выплата выплачивается застрахованному лицу не позднее одного календарного месяца со дня ее назначения. В случае смерти застрахованного лица она производится лицам, имеющим право на ее получение, в течение двух дней со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для ее назначения. Что касается ежемесячных страховых выплат, то они производятся застрахованным лицам в течение всего срока утраты профессиональной трудоспособности, за исключением того периода, когда лицо получало пособие по временной нетрудоспособности. В случае смерти застрахованного лица выплаты производятся лицам, имеющим право на их получение.

Размер единовременных страховых выплат. Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности, исходя из максимальной суммы, утвержденной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год.

Степень утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности устанавливается медико-социальной экспертизой. Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789 (далее - Правила N 789). Степень утраты профессиональной трудоспособности устанавливается в процентах на момент освидетельствования пострадавшего исходя из оценки потери способности осуществлять профессиональную деятельность вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания. Утрата трудоспособности определяется в соответствии с критериями, утвержденными Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 18.07.2001 N 56 "Об утверждении временных критериев определения степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формы программы реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний".

Так, если застрахованное лицо вследствие несчастного случая, повлекшего нарушение функций организма, может выполнять работу лишь в специально созданных производственных условиях, медико-социальной экспертизой устанавливается степень утраты профессиональной трудоспособности от 70 до 90% (п. 15 Правил N 789). Если в результате несчастного случая пострадавший может выполнять профессиональную деятельность, но при этом у него снижается квалификация, то степень утраты профессиональной трудоспособности составляет 40-60%.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее - Закон N 183-ФЗ) размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляется в 2008 году исходя из суммы, равной 50 200 руб.

Обратите внимание: в случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата производится в размере, равном установленной законом ФСС максимальной сумме на соответствующий год, то есть в 2008 году - 50 200 руб.

Пример 2.

Из заключения учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности следует, что работник А.Л. Смирнов в результате несчастного случая потерял трудоспособность в размере 40%.

Единовременное пособие А.Л. Смирнова будет составлять 20 080 руб. (50 200 руб. х 40%).

Размер ежемесячных страховых выплат. В соответствии со ст. 15 Закона N 183-ФЗ максимальный размер ежемесячной страховой выплаты рассчитывается исходя из среднего заработка застрахованного лица и не может превышать в 2008 году 38 500 руб. за месяц. При расчете размера страховой выплаты следует учитывать период работы застрахованного лица в образовательном учреждении до наступления несчастного случая или потери профессиональной трудоспособности (12 месяцев, полгода, месяц). В зависимости от продолжительности этого периода определяется среднемесячный заработок для расчета ежемесячных страховых выплат.

Застрахованное лицо до момента наступления несчастного случая или подтверждения факта получения профессионального заболевания проработало в образовательном учреждении свыше 12 месяцев. В этом случае среднемесячный заработок рассчитывается так: среднемесячный заработок за 12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором с застрахованным лицом произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, делится на 12.

Период работы застрахованного лица до момента наступления страхового случая составляет более месяца, но менее года. Среднемесячный заработок в этом случае рассчитывается по вышеуказанной формуле, но только для расчета используется сумма заработка, начисленного застрахованному лицу за фактически отработанные им месяцы до наступления страхового случая, и этот показатель делится на количество фактически отработанных месяцев.

Период работы застрахованного лица до наступления страхового случая составил менее месяца. В этом случае ежемесячная страховая выплата исчисляется следующим образом: сумма заработка за фактически отработанное время делится на число отработанных дней и полученный результат умножается на количество рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год.

В Законе N 125-ФЗ рассматриваются нестандартные ситуации определения среднемесячного заработка для расчета ежемесячного пособия по временной нетрудоспособности. Однако, поскольку с 01.01.2007 новая редакция п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ гласит, что расчет и выплату ежемесячного пособия производит ФСС, мы посчитали нецелесообразным заострять на них внимание.

Обратите внимание: в местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной и ежемесячных страховых выплат определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

Ежемесячная страховая выплата рассчитывается путем умножения среднемесячного заработка застрахованного лица на установленный медико-социальной экспертизой процент утраты им профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что размер ежемесячных страховых выплат зависит от степени вины застрахованного лица в произошедшем с ним страховом случае. Из ст. 14 Закона N 125-ФЗ следует, что если несчастный случай наступил вследствие грубой неосторожности застрахованного лица, то размер страховых выплат уменьшается до 25%. А если комиссией по расследованию произошедшего несчастного случая будет установлено и правоохранительными органами подтверждено, что застрахованное лицо подстроило несчастный случай, то вред, причиненный его здоровью, не возмещается.

И последнее, на что хотелось бы обратить внимание читателей в этой статье, - это на Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 N 786 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В соответствии с п. 1 данного постановления с 1 января 2008 года коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 января 2008 года, составляет 1,07. ФСС должен произвести перерасчет ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом данного коэффициента индексации.

Т. Сильвестрова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".