Правовые аспекты предоставления дополнительного отпуска работникам учреждений здравоохранения (С.Р. Гулиева, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Правовые аспекты предоставления дополнительного
отпуска работникам учреждений здравоохранения

В силу специфики отрасли многие моменты, касающиеся регулирования трудовых правоотношений, вызывают вопросы не только у проверяющих, но и у бухгалтеров при начислении оплаты труда. Одним из них является предоставление работникам дополнительных отпусков в зависимости от занимаемой должности или типа учреждения, в котором они работают.

Предоставление ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков призвано компенсировать или нейтрализовать воздействие тех или иных неблагоприятных факторов на здоровье работника в процессе трудовой деятельности, в том числе климатических, обусловленных особым характером труда, условиями или режимом работы. В данной статье рассмотрены правовые аспекты предоставления дополнительных отпусков работникам учреждений здравоохранения, а также порядок их отражения в бюджетном учете.

В соответствии с абз. 1 ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

- имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);

- с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ).

При наличии производственных и финансовых возможностей работодатели вправе предоставить дополнительные отпуска отдельным категориям работников и в других случаях. Условия и порядок предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 116 ТК РФ). При этом следует иметь в виду, что, если условия и порядок предоставления ежегодных дополнительных отпусков, регулируемые коллективными договорами и локальными нормативными актами, ухудшают по сравнению с законодательством о дополнительных отпусках положение работников (например, установление меньшей, чем в соответствующем законодательном акте, продолжительности дополнительного отпуска), они не подлежат применению в соответствии со ст. 8 и 9 ТК РФ.

Отпуск за вредные и опасные условия труда

Реализовать данное право в учреждениях здравоохранения могут сотрудники, работающие:

- врачами-психотерапевтами, иными специалистами, участвующими в оказании психиатрической помощи (ст. 22 Закона РФ от 02.07.1992 N 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании");

- медицинскими, ветеринарными и иными работниками, непосредственно участвующими в оказании противотуберкулезной помощи, а также имеющими отношение к производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающими больных туберкулезом сельскохозяйственных животных (ст. 15 Федерального закона от 18.06.2001 N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации");

- в учреждениях и организациях государственной системы здравоохранения, осуществляющих диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также лица, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека (ст. 22 Федерального закона от 30.03.1995 N 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)").

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст. 117 ТК РФ).

Согласно ст. 126 ТК РФ не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Отпуск за особый характер работы

В соответствии со ст. 118 ТК РФ дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы предоставляется отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы. В указанной статье не раскрывается содержание понятия "особенности выполнения работы", которое дает основание для предоставления той или иной категории работников дополнительного оплачиваемого отпуска за особый характер работы. В абзаце 2 ст. 117 ТК РФ установлено, что перечень категорий этих работников, минимальная продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска за особый характер работы, а также условия его предоставления определяются Правительством РФ.

Такой отпуск предоставляется медицинскому персоналу, командированному в Чеченскую Республику, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.1994 N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике". Согласно п. 5 названного постановления дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется в количестве двух календарных дней за каждый целый месяц работы.

Кроме того, дополнительный оплачиваемый трехдневный отпуск за особый характер работы установлен:

- врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей семейной практики (семейных врачей) за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.1998 N 1588;

- старшим врачам станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи, заведующим терапевтическими и педиатрическими отделениями поликлиник, поликлиник отделений, участковым сестрам терапевтических и педиатрических территориальных участков, старшим фельдшерам подстанций скорой и неотложной медицинской помощи, среднему медицинскому персоналу по приему вызовов и передаче их выездным бригадам, перешедшим с должностей среднего медицинского персонала выездных бригад станций (отделений) скорой медицинской помощи (п. 5 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР, ВЦСПС от 16.10.1986 N 1240 "О повышении заработной платы работников здравоохранения и социального обеспечения");

- врачам участковых больниц и амбулаторий, расположенных в сельской местности, участковым терапевтам и педиатрам территориальных участков городских поликлиник, выездных бригад станций и отделений скорой и неотложной медицинской помощи, станций санитарной авиации и отделений плановой и экстренной консультативной помощи за непрерывную работу в указанных учреждениях и на территориальных участках свыше трех лет (п. 32 Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 22.09.1977 N 870 "О мерах по дальнейшему улучшению народного здравоохранения");

- фельдшерам, работающим с 01.01.1991 на врачебных должностях на территориальных терапевтических и педиатрических участках в поликлиниках (поликлинических отделениях, фельдшерам врачебных амбулаторий и фельдшерско-акушерских пунктов (Постановление ЦК КПСС и Совета Министров РСФСР от 17.01.1991 N 27 "О мерах по реализации предложений комитета Верховного Совета РСФСР по охране здоровья, социальному обеспечению и физической культуре и ЦК профсоюза работников здравоохранения РСФСР по улучшению социально-экономического положения в системе здравоохранения РФ").

Следует отметить, что данные нормативные акты применяются в соответствии со ст. 423 ТК РФ, согласно которой как нормативные правовые акты РФ, так и законодательные акты бывшего СССР, действовавшие на территории России до введения ТК РФ, применяются на территории страны, если не противоречат трудовому законодательству.

Отпуск за ненормированный рабочий день

Трудовым кодексом предусмотрена возможность работы на условиях ненормированного рабочего дня. Согласно ст. 101 ТК РФ ненормированным рабочим днем является особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени.

К особенностям ненормированного рабочего времени относится то, что работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени производится без дополнительной оплаты. Единственной формой компенсации при этом является предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска. Статьей 119 ТК РФ определена минимальная продолжительность такого отпуска - три календарных дня.

Трудовой кодекс не содержит перечня должностей, в том числе типовых, в отношении которых может устанавливаться режим ненормированного рабочего времени. Согласно ст. 101 ТК РФ такой перечень определяется коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка. Обычно в учреждениях здравоохранения в него включаются руководящий, технический, хозяйственный персонал, а также другие лица, труд которых в течение рабочего дня не поддается точному учету, которые распределяют рабочее время по своему усмотрению или рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности.

Работодатель устанавливает список таких должностей в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения представительного органа работников. Согласно ст. 97 ТК РФ данных сотрудников можно привлекать к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для них Трудовым кодексом, федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Отпуск за ненормированный рабочий день с учетом стажа работы установлен государственным гражданским служащим ст. 46 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации". В соответствии с данным законом Приказом Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию от 15.02.2007 N 729 утвержден перечень должностей, при замещении которых федеральным государственным гражданским служащим устанавливается ненормированный служебный день и продолжительность дополнительного отпуска, которая составляет от 6 до 14 календарных дней.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 07.02.2003 N 15-2510/27613-02 "О правилах предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем", в частности, сказано, что федеральным учреждениям здравоохранения следует руководствоваться Правилами предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884 (далее - Правила). Согласно п. 3 Правил продолжительность дополнительного отпуска бюджетные учреждения могут устанавливать самостоятельно, поскольку данным пунктом не определена максимально возможная продолжительность такого отпуска. Однако следует учитывать, что бюджетные учреждения при определении продолжительности дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день обязаны руководствоваться внутриведомственными нормативными актами, а также п. 7 Правил, согласно которому дополнительные отпуска, предоставляемые работникам с ненормированным рабочим днем, оплачиваются в пределах фонда оплаты труда.

При определении продолжительности дополнительного отпуска организации также должны учитывать периодичность привлечения работников к выполнению своих трудовых обязанностей сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Если такая работа выполняется редко, то и продолжительность отпуска должна быть соответствующей. Если сотрудник постоянно работает сверх установленной нормы, то и продолжительность дополнительного отпуска должна быть максимальной.

Однако следует учитывать, что если штатное расписание бюджетного учреждения не включает необходимое количество должностей для замещения отсутствующих сотрудников на время отпуска либо в организации не предусмотрена экономия фонда оплаты труда для установления дополнительной платы работникам, находящимся в отпуске за ненормированный рабочий день, то предоставить такие отпуска большей продолжительности учреждение не вправе.

В соответствии с п. 3 Правил для обоснования продолжительности установленного дополнительного отпуска работодатели обязаны организовать учет времени, фактически отработанного каждым работником в условиях ненормированного рабочего дня.

Отпуск за работу в районах Крайнего Севера

Согласно ст. 321 ТК РФ за трудовую деятельность в районах Крайнего Севера предоставляется дополнительный отпуск:

- в местностях, приравненных к Крайнему Северу, - 16 календарных дней;

- в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ общая продолжительность отпуска определяется суммированием ежегодного основного и всех ежегодных дополнительных отпусков. Например, сотрудникам учреждений здравоохранения, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, занятым на работах с вредными условиями труда, предоставляется право на три отпуска: основной и два дополнительных.

Отметим, что перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей определен Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029 "О порядке применения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г. "О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера". Кроме того, право на получение дополнительного отпуска распространяется на лиц, работающих по совместительству.

Порядок отражения начисления отпускных в бюджетном учете

График отпусков

Согласно ст. 123 ТК РФ очередность предоставления как основных, так и дополнительных оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (порядок учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов установлен ст. 372 ТК РФ) не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ).

График отпусков оформляется специальным организационно-распорядительным документом по форме Т-7*(1) и обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

Расчет отпускных

Поскольку особенности начисления отпускных за дополнительный отпуск не предусмотрены, они рассчитывается в общем порядке в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Согласно абз. 3 и 4 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска рассчитывается за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Бухгалтерский учет

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении отпускных, согласно Инструкции N 25н*(2) будут следующими:

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - начислены отпускные за счет бюджетных средств.

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 2 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - начислены отпускные за счет приносящей доход деятельности.

При удержании НДФЛ из суммы отпускных работников производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

Выплата суммы отпускных из кассы учреждения оформляется в бухучете такой проводкой:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы"

С.Р. Гулиева,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения

здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.